Е.В. Коновалова, экономист-бухгалтер
М.А. Светлов, экономист

Премии: налогообложение и оформление

К сожалению, многие бухгалтеры до сих пор полагают, что стимулирующими можно считать какие угодно премии, лишь бы они были закреплены в трудовом или коллективном договоре или локальном нормативном акте. А поскольку в НК сказано, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорамист. 255 НК РФ , то зачастую премии ко дню рождения работника, к юбилею организации или за активную общественную работу попадают в налоговые расходы. Давайте выясним, правомерно ли это и какие премии можно учитывать в налоговых расходах без риска, а какие - нет. И как оформить премии, чтобы не было претензий проверяющих.

Премия за труд

Оплата труда работника включаетст. 129 ТК РФ :

• вознаграждение за труд;
• компенсационные выплаты;
• стимулирующие выплаты.

То есть любая стимулирующая выплата, в том числе премия, должна выплачиваться именно за труд.

Теперь смотрим Налоговый кодекс. А из него следует, что, для того чтобы признать нашу премию, выплачиваемую за труд, в налоговых расходах, она должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором ст. 255 , п. 21 ст. 270 НК РФ .

Вывод

Чтобы признать стимулирующую выплату в расходах для целей налогообложения прибыли, ее нужно:

• указать в трудовом (коллективном) договоре с работником;
• назначать (платить) за труд.

Таким образом, к премиям за труд относятся, например, предусмотренные в трудовом (коллективном) договоре выплаты шахтеру за превышение норм добычи угля, а продавцу за отличное качество обслуживания покупателей и увеличение продаж. Они учитываются в налоговых расходах и включаются в базу для начисления страховых взносов и НДФЛч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» ; подп. 6 п. 1 ст. 208 , ст. 255 НК РФ .

Также без проблем можно учесть в налоговых расходах премии, предусмотренные в положении о премировании работников, если в трудовых договорах есть отсылка к немуПисьма Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 , от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92 . И совсем хорошо, если в положении о премировании вы укажете базовые размеры премийПисьмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 .

Распространенной ошибкой руководителей является установление минимального размера премии. Например, в положении о премировании пишут: «...размер ежемесячной премии составляет от 10 до 50 процентов от установленного оклада». Установив подобный вид премии, организация гарантирует работнику премию - вне зависимости от того, как он работал в течение месяца. В итоге премия фактически становится частью оклада - ее все равно придется выплатить. А в случае, если вы вдруг решите лишить работника премии, проверяющие могут предъявить претензии за нарушение трудового законодательстваст. 5.27 КоАП РФ .

Таким образом, устанавливая премии, нужно подробно прописать условия, при которых они выплачиваются. Это поможет избежать вопросов - как работников, так и проверяющих (налоговиков, трудинспекции). Кстати, можно прописать, что премия не положена тем, кто не соблюдает трудовую дисциплину или имеет выговоры за плохую работустатьи 189 , 192 ТК РФ .

Оформлять премии стимулирующего характера нужно приказом по формам № Т-11 или № Т-11аутв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 № 20-12/034132 .

Однако как быть, если премия, по сути, выплачивается за трудовые достижения, но не предусмотрена трудовым или коллективным договором? Например, единовременная премия, назначенная приказом директора в качестве поощрения за успешное выполнение особого задания? Можно ли учесть ее в качестве расходов на оплату труда?

В письмах контролеры говорят о том, что учет такой премии в расходах неправомеренПисьмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796 ; Письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 , поскольку ее выплата не прописана в трудовом договореп. 21 ст. 270 НК РФ .

Вывод

Безопасные для работодателя варианты учета производственных премий очевидны. Чтобы не провоцировать конфликты с налоговыми органами, все премии за конкретные производственные результаты, которые вы планируете регулярно, периодически или даже разово выплачивать своим работникам, нужно описать:

• <или> в трудовых (коллективных) договорах;
• <или> в положении о премировании работников и дать отсылку на это положение в трудовом (коллективном) договоре.

Схему безопасного учета премий за труд можно представить так.

При этом в трудовом (коллективном) договоре или в положении о премировании вы можете указать, что «...премии выдаются на основании приказа руководителя в размерах, предусмотренных этим приказом...».

Положение о премировании

Условия премирования удобнее прописать в отдельном документе - в положении о премировании. В случае необходимости его изменить проще, чем, к примеру, трудовой или коллективный договор.

Унифицированной формы такого положения нет. Поэтому, чтобы вам было легче составить положение «под себя», посмотрим, какие основные разделы можно в нем выделить и что в них написать.

ПОЛОЖЕНИЕ
о премировании работников
ООО ____________________

I. Общие положенияВ этом разделе вы указываете нормативную базу и цели принятия положения. Также можно обозначить круг премируемых работников (в частности, штатные работники и совместители).
1.1. Настоящее Положение о премировании работников ООО ____________________ (далее - Положение) разработано в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Положением об оплате труда работников ООО ____________________ (далее - Общество), коллективным договором Общества и устанавливает порядок и условия премирования работников Общества.
Настоящее Положение является локальным нормативным актом Общества.
1.2. Настоящее Положение распространяется на работников, занимающих должности в соответствии со штатным расписанием, работающих в Обществе как по основному месту работы, так и по совместительству.
1.3. В настоящем Положении под премированием следует понимать поощрение работников за добросовестный эффективный труд. Оно заключается в выплате работникам денежных сумм сверх размера оклада и доплат за условия труда, отклоняющиеся от нормальных.
1.4. Премирование направлено на усиление материальной заинтересованности работников в улучшении результатов работы Общества.
1.5. Премирование работников по результатам их труда зависит от качества труда работников, финансового состояния Общества и других факторов, могущих оказывать влияние на сам факт и размер премирования.

II. Виды премий и показатели премированияВ этом разделе определяете виды премий: ежемесячные, квартальные и т. д., а также разовые за выполнение конкретного рабочего поручения.
Для обоснования правомерности расходов по налогу на прибыль необходимо указывать конкретные показатели премирования. Например, за перевыполнение объема работы (норм выработки), за отсутствие брака, за разработку и внедрение мероприятий, направленных на экономию материалов, и т. п.
Если показателей много и для разных подразделений вашей организации они различные, можно сделать перечни показателей премирования для каждого из подразделений. Их можно оформить как приложения к Положению о премировании.
Также в этом разделе можно закрепить условия депремирования. В качестве такого условия может выступать, к примеру, наложение на работника дисциплинарного взыскания.
2.1. Настоящим Положением предусматривается текущее и единовременное премирование.
2.2. Текущие премии начисляются по итогам работы за _________________Месяц, квартал, полугодие. в случае достижения работником высоких производственных показателей при условии безупречного выполнения работником трудовых обязанностей, возложенных на него трудовым договором, должностной инструкцией и коллективным договором. Под высокими производственными показателями в данном Положении понимаются:
2.2.1. Для работников коммерческого отдела: ____________К примеру, рост объема продаж и связанных с ними доходов, соблюдение договорной дисциплины, снижение величины дебиторской задолженности. .
2.2.2. Для работников бухгалтерии: _____________К примеру, обеспечение кассовой и финансовой дисциплины, своевременная сдача всех видов отчетности и налоговых деклараций. .
2.2.3. ...
2.3. Единовременные (разовые) премии могут начисляться работникам Общества:
2.3.1. По итогам успешной работы Общества за год.
2.3.2. За выполнение работником конкретного дополнительного задания.
2.3.3. За качественное и оперативное выполнение особо важных заданий и особо срочных работ, разовых заданий руководства.
2.3.4. ...
2.4. Премии, предусмотренные пп. 2.2, 2.3, включаются Обществом в расходы на продажу (производственные расходы) и учитываются при расчете среднего заработка работников.
2.5. Премия не выплачивается работнику:
- при появлении на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, подтвержденном соответствующим освидетельствованием;
- при совершении прогула без уважительных причин.

III. Порядок расчета, назначения и выплаты премийДанный раздел определяет размеры премий при условии выполнения конкретного показателя премирования. Важно также четко определить порядок начисления премий работникам, которые были приняты на работу или уволились в периоде, за который начисляется премия. Например, премия вновь принятым работникам выплачивается пропорционально времени, отработанному в периоде, за который начисляется премия.
3.1. Размер текущих премий работников Общества не может превышать ____% от величины оклада по представлению руководителя структурного подразделения.
3.2. Размер разовых премий определяется для каждого работника генеральным директором (заместителем генерального директора) в твердой сумме или в процентах от оклада по представлению руководителя структурного подразделения.
3.3. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничивается и зависит только от финансового положения Общества.
3.4. Порядок расчета премии в зависимости от показателей премирования закреплен:
- для работников коммерческого отдела - в приложении 1;
- для работников бухгалтерии - в приложении 2;
- ...
3.5. Работникам, принятым на работу или уволившимся по уважительным причинам в течение периода, за который начисляется премия, она рассчитывается пропорционально отработанному времени.
3.6. Текущие премии (за месяц, квартал, полугодие) выплачиваются работникам Общества в срок до _____ числа месяца, следующего за периодом премирования.
3.7. Руководители структурных подразделений не позднее ____________________ числа месяца, следующего за периодом премированияЗа истекшим месяцем, кварталом, полугодием. , направляют генеральному директору данные о выполнении работниками показателей премирования и о предлагаемом размере премии.

IV. Заключительные положенияОпределите порядок вступления Положения в силу и сроки его действия. Также можно определить порядок внесения изменений в Положение.
4.1. Настоящее Положение вступает в силу со дня утверждения его директором организации и действует до замены новым.
4.2. Контроль за исполнением настоящего Положения возлагается на _______________К примеру, на главного бухгалтера организации. .

И не забудьте о том, что после принятия Положения о премировании с ним надо ознакомить всех работников вашей организации под росписьст. 22 ТК РФ . А в коллективном договоре (или трудовых) не забудьте сделать отсылку к этому Положению.

Премия непроизводственного характера

А что изменится, если компания выплачивает премии не за производственные достижения, а, например, к 8 Марта, 23 февраля, профессиональному празднику или по случаю дня рождения работника? По мнению контролеров, такие премии не относятся к стимулирующим выплатам и не учитываются в налоговых расходах, пусть даже они и предусмотрены в трудовом или коллективном договореп. 1 Письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474 ; ; ФАС ПО от 24.04.2007 № А55-12432/06-10 ; ФАС УО от 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3 . Тем не менее ФАС СЗО принял решение в пользу налоговиковПостановление ФАС СЗО от 07.09.2009 № А56-20637/2008 , поэтому надеяться на безоговорочно положительный исход дела в суде не стоит.

Но даже если вы не учтете такие премии в налоговых расходах, то включить их в базу для начисления НДФЛ и страховых взносов все равно придетсяч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ .

Чтобы премию однозначно можно было квалифицировать как выплату за труд и чтобы не давать налоговикам повода исключить ее из налоговых расходов, необходимо избегать таких формулировок, как, например, «премия по случаю 50-ле -тия работника и за многолетний добросовестный труд». Ведь такая формулировка сразу вызовет у проверяющих много вопросов. Лучше назначить премию юбиляру просто «за многолетний и добросовестный труд».

Чтобы не спорить с налоговыми органами, все премии лучше оформлять как выплаты за труд, а условия их назначения прописывать в трудовом, коллективном договоре или в отдельном Положении. Да и найти красивое обоснование, чтобы выплатить премию к празднику или юбилею работника, совсем не сложно.

За последние пару лет премии из поощрительной категории выплат перешли в категорию на персонал. На многих предприятиях выплачивают заработную плату, которая не может быть меньше МРОТ и премию, которая часто больше оклада. Такая система позволяет работодателю сократить расходы на персонал в случае резкого падения оборотов и не требует сложной бумажной волокиты, если нужно сократить ФОТ.

Как обосновать премии

Согласно Трудовому кодексу в компании можно устанавливать премии входящие в систему оплаты труда (статья 135 ТК РФ) и премии вне системы оплаты труда (статья 191 ТК РФ).

В соответствии со статьей 135 ТК РФ в компании можно установить стимулирующие доплаты и надбавки, системы премирования, предусмотренные коллективным договором, с учетом мнения представительного органа работников. При такой премиальной системе нужно заранее определить круг лиц для премирования, показатели и условия премирования.

Согласно статье 191 ТК РФ в компании можно поощрять работников за добросовестный труд.

Показатели для оценки добросовестного исполнения сотрудником обязанностей нужно предусмотреть во внутренних документах компании.

Работникам можно выплачивать премии:

• За повышение производительности труда; увеличение числа покупателей; повышение конкретных преимуществ продукта, расширение сбытовой сети и так далее.
• За безупречное исполнение трудовых обязанностей; выполнение обязанностей за другого сотрудника; выполнение обязанностей напрямую не относящихся к участку ответственности сотрудника и так далее.
• За усовершенствование структуры, сокращение расходов отдела, оптимизацию бизнес-процессов и так далее.
• За наставничество и обучение.

В премии можно учитывать:

• личный вклад работника в деятельность фирмы;
• результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности работник;
• результат деятельности фирмы.

Как видим, творчество работодателя практически ничем неограниченно.

Таким образом, существует два вида премирования:

1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда.
2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда.

В первом случае нужно предусмотреть круг лиц, которые будут премироваться.

Во втором случае, для разовых премий круг премируемых лиц заранее определять не нужно. Этот вариант может быть удобнее для руководства предприятия.

Почему выгодно платить разовые премии вместо повышения окладов

1. Выплаты разовых премий производятся только по решению работодателя.
2. Работник не может оспаривать действия работодателя, отказавшего ему в выплате разовой премии.
3. Премию можно выплатить с опозданием. Сроки выплаты премий не зафиксированы в законодательстве и не подпадают под статью 136 ТК РФ.

Таким образом, выплата работникам оклада и разовой премии предоставляет директору больше «маневров» для сокращения ежемесячного регулирования и сокращения ФОТ в случае необходимости. Ответственности для директора и бухгалтера за задержку выплаты премии в законодательстве не предусмотрено.

Не забыть

Выплата премии, как и любой другой расход фирмы, должна быть экономически обоснована. «Подведите» экономическое обоснование к премии заранее.

Чтобы обосновать выплату премии, можно использовать самые разные показатели: от экономических (сумма денежных средств, поступивших от покупателей; количество выставленных и оплаченных счетов) до дисциплинарных (в том числе соблюдение дресс кода).

Оформление премии

Любой бухгалтер и директор «не поймет», если премия не будет учтена при налогообложении.

Положение о премировании

Чтобы премии учитывались при налогообложении, нужно их «легализовать» во внутренних документах компании. В частности, премии нужно предусмотреть в трудовом или коллективном договоре. При этом не обязательно предусматривать премиальные суммы и правила их определения. Достаточно сослаться в договоре на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда. Правильным будет составить такие документы: Положение об оплате труда, Положение о премировании, Положение о надбавке за выслугу лет, Положение о премии к праздникам и т. д. Тогда премии уменьшат облагаемую прибыль.

Для обоснования премий нужно составить Положение о премировании. Оно должно отражать реальную практику компании. В положении о премировании нужно указать, что премия выплачивается при достижении определенных показателей и перечислить критерии оценки, условия, размеры и шкалу выплат, круг премируемых работников. При этом размеры могут быть указаны в процентах от иных сумм. Например, 50% от оклада.

Как выше было сказано, показателей очень много, плюс, у каждой компании своя специфика, поэтому бухгалтер и директор легко составят такой документ.

В положении о премировании могут содержаться и другие условия, учитывающие специфику вашей фирмы. Такие условия могут быть очень полезными для руководства, когда не хватает денег на выплату заработной платы и приходится принимать непопулярные решения, чтобы продержаться на плаву. Увы, но работники редко поддерживают желание директора сохранить компанию и готовы временно согласиться на снижение заработной платы.

В положении следует подчеркнуть необходимость соблюдения трудовой дисциплины и сослаться на Внутренние правила трудового распорядка. Где можно детально прописать требования к рабочему дню и распорядку. Включая такие, как: отсутствие продуктов питания на рабочем месте, запрет на общение по личным вопросам по мобильному телефону, запрет на общение в социальных сетях (если это не является частью работы), запрет слушать музыку (даже в наушниках), запрет на чтение электронных книг и так далее.

При составлении Положения о премировании помните, что на его основании у работника возникает право требовать выплаты премии, а у работодателя - обязанность выплатить премию. Поэтому продумайте показатели премирования, чтобы «не загнать» себя в угол.

Взносы с премии нужно уплатить

Включена премия в расходы или нет, не имеет значения для начисления страховых взносов. Поэтому сэкономить на них не удастся.

Кроме того, премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров. В этой ситуации сумма премии налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

13-я заработная плата

Тринадцатая зарплата – это ежегодная выплата работнику по итогам года. Фактически это премия по итогам года. Часто она равняется сумме среднемесячной выплаты.

В законодательстве никак не регламентирована подобная премия. Работодатель имеет право её выплатить по собственному желанию. Тринадцатую заработную плату бухгалтерия не может провести как оплату труда за месяц. 13-го месяца просто нет в году.

Поэтому, если вы хотите использовать этот вид выплаты, нужно размер и порядок выплаты тринадцатой зарплаты предусмотреть во внутренних документах. Например, в Положении и премировании или составить отдельное Положение о премировании по итогам года. Обратите внимание, что 13-я заработная плата является премией по итогам года. Значит, её нельзя подсчитать раньше конца года. Во избежание проблем с проверяющими учтите этот факт.

Если вы оформите 13-ю заработную плату как разовую премию, директор может самостоятельно принимать решение о том: кому, по каким показателям и когда её выплатить.

Приказ на выплату премии

Выплата премии, ее размер каждому работнику за определенный период устанавливается в приказе руководителя фирмы. Сотрудника, который не премируется, не включают в приказ. Если придется объясняться с сотрудником или проверяющими ссылаться нужно на Положение о премировании.

Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.).

Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

• трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
• отдельном локальном документе организации (Положении об оплате труда, Положении о премировании и др.) (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).

В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при среднего заработка.

Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом)

Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника. Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под роспись.

Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

• за счет расходов по обычным видам деятельности;
• за счет прочих расходов.

Бухучет выплат

В бухучете разовые премии работникам, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 70

Начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

Начислена премия за счет прочих расходов.

НДФЛ с премий

Вне зависимости от которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом на в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ, зависит от того, является премия производственной или нет.

Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Расчет НДФЛ с разовых производственных премий, в свою очередь, зависит от периода, за который они начисляются.

Это может быть:

• месяц;
• квартал;
• при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы с разовых выплат

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму разовых премий начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. И не забывайте: данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.

Дело в том, что страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». А любая премия работнику, с точки зрения чиновников, укладывается в эти рамки. Причем с ними согласны и судьи.

Как сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, разовые премии к Новому году связаны с трудовыми обязанностями и имеют стимулирующий характер. Значит, эти выплаты вполне укладываются в рамки трудовых отношений. И потому на них нужно начислять страховые взносы.

Налоговый учет премий

Разовые премии уменьшают налоговую базу по при одновременном соблюдении двух следующих условий:

• премии предусмотрены трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Разовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

• в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премии (например, на Положение о премировании).

Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику)

Нет, нельзя.

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:

• не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 22 февраля 2011 г. № 03-03-06/4/12);
• не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283, от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114).

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников. Это определяет статья 144 Трудового кодекса РФ.

В свою очередь, начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 cт. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 cтатьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам. Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими. И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-16111/2013.

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то вероятнее всего ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение - премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам.

Пример

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация уплачивает в общем порядке.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывают по 0,2 процента. Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления.

ООО «Альфа» заключило с менеджером Кондратьевым А. С. срочный трудовой договор на время выполнения определенной работы (проекта). Срок трудового договора - со 2 февраля по 31 марта 2015 года.

Трудовым договором предусмотрена выплата единовременной премии за успешное окончание проекта.

Проект был успешно завершен в поставленные сроки - 31 марта. Кондратьеву была начислена премия в размере 50 000 руб. В этот же день премия была выплачена сотруднику.

Таким образом, премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте.

Стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии так:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

50 000 руб. - начислена единовременная премия сотруднику по истечении срока трудового договора;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) - начислены взносы на пенсионное страхование с суммы премии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с суммы премии, начисленной Кондратьеву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

43 500 руб. (50 000 - 6500) - выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ.

Суммы премии и страховых взносов с нее включаются в состав косвенных расходов. В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:

сумму начисленной премии - 50 000 руб.;

сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 15 100 руб. (11 000 + 1450 + 2550 + 100).

При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премию организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления.

Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Учет премий при спецрежимах

Организации, которые платят единый налог с разницы между своими доходами и расходами, могут учесть разовые премии в расходах при одновременном соблюдении двух условий:

• премии предусмотрены трудовым (коллективным) договором (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Суммы разовых премий сотрудникам, начисленных за трудовые показатели, включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, разовые премии налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику). Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя. Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате и т. п.), не уменьшают базу по единому налогу.

Такие премии:

• не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
• не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Такой подход подтверждают и контролирующие ведомства.

При этом точно так же, как и в случае с расчетом налога на прибыль, эту точку зрения можно попытаться оспорить в суде.

Если организация платит начисление и выплата разовых премий никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности организации на общей системе налогообложения, то сумму премии нужно распределить. Это связано с тем, что организации, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В свою очередь, премии, которые начислены сотрудникам, занятым только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Одним из эффективных способов повысить заинтересованность сотрудников в результатах труда является материальное поощрение за труд. Именно деньги были и остаются неплохим стимулом, чтобы заставить человека поработать.

По трудовому законодательству выплаты поощрительного и стимулирующего характера могут производиться ежемесячно, ежеквартально или по итогам года. Такие выплаты обычно называются премии.

По каким правилам производится начисление премий? Об этом мы и поговорим в статье.

1. Начисление и выплата премии. Виды премий

2. Документы для начисления премии

3. Приказ о начислении премии

4. Учет начисления премий

5. Расчет премии за месяц

6. Пример расчета годовой премии

7. Выплата премии из прибыли

8. Перечисление НДФЛ с премии

9. Какими взносами облагается премия

10. Премии при начислении отпускных

11. Премия в расчете больничного листа

Итак, идем по порядку.

1. Начисление и выплата премии. Виды премий

Премия согласно Трудовому кодексу РФ (статья 129 ТК РФ) - составная часть заработной платы (оплаты труда), относящаяся к стимулирующим выплатам.

Различают следующие виды премий в зависимости от:

1. периодичности начисления и выплаты :

• разовые,
• периодические (ежемесячные, ежеквартальные, годовые),

1. оснований начисления и выплаты :

• производственные (за трудовые достижения),
• непроизводственные или социальные (не связанные с трудовыми достижениями),

1. источника выплаты :

• за счет расходов организации (как связанных с основной деятельностью, так и прочих),
• за счет чистой прибыли,

В Трудовом кодексе говорится о системе оплаты труда (статья 135 ТК РФ). Это система, в соответствии с которой ведется начисление заработной платы, включая надбавки и премии. Она должна устанавливаться внутренними нормативными документами организации.

2. Документы для начисления премии

Документы, которые могут служить основанием для начислений премий:

• трудовой договор,
• коллективный договор,
• соглашение, локальный нормативный акт (ЛНА),
• приказ,
• положение.

Например, положение об оплате труда с разделом «Стимулирующие выплаты», либо «Положение о премировании».

Премии считаются предусмотренными трудовом договором , если они прописаны в тексте договора, либо есть ссылка на документ, содержащий правила расчета премий.

Премии за производственные результаты должны быть обоснованы. При этом работодатель устанавливает показатели, за достижение которых будет проводиться начисление и выплата премии.

Для разных профессий значений их различно. Это может быть и количество изделий за месяц, и количество заключенных сделок, и размер взысканных долгов. Критерии могут быть установлены как в самом документе, так и в планах сотрудника на определенный период. В последнем случае премия будет назначаться, если отчет о проделанной работе подтверждает выполнения плана за период.

3. Приказ о начислении премии

Если в ЛНА четко прописан порядок начисления премии, то возможно ежемесячную премию приказом не оформлять.

Для оформления других премий, например, разовых, приказ о начислении премии обязателен. Его рекомендуется оформлять по унифицированной форме - форма № Т–11 или № Т-11а (для группы сотрудников) при условии, что учетной политикой организации не предусмотрена иная форма приказа.

Для обоснования начисления и выплаты премии за производственные результаты к приказу целесообразно прилагать расчеты премии исходя из установленных в компании показателей.

Для инженерного, управленческого персонала выделить показатели для премирования достаточно трудно. Можно назначать премию, например, «за добросовестное отношение к труду».

4. Учет начисления премий

Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат - 20 (23, 23, 26…).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, …) — Кредит 70 — начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

Если же премия не носит явного производственного характера и относится к прочим расходам, бухгалтерская проводка будет такой:

Дебет 91.2 — Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.

5. Расчет премии за месяц

Существует 2 варианта расчета премии за месяц:

• в процентах от оклада,
• исходя из установленных показателей.

Расчет премии за месяц производится в установленные локальным нормативным актом (ЛНА) организации сроки. Но только в том случае, если согласно ЛНА премия - это обязательная часть заработной платы. Если такой записи в ЛНА нет, а есть положение о выплате ежемесячной премии при определенных условиях, например, при достижении конкретных финансовых результатов в целом по организации, то ежемесячная премия может и не начисляться. (Определение ВС РФ от 27.11.2017 № 69-КГ17-22).

Если месяц отработан не полностью, премии считаются пропорционально отработанным дням. Но в ЛНА может быть установлен и иной порядок расчета премии для таких случаев.

Пример 1. Расчет премии за месяц

В организации установлены ежемесячные премии за производственные результаты - 10 % от оклада. Оклад 25 000,00. Согласно Положению о премировании премии считаются пропорционально отработанному времени. Работник отработал 15 дней из 20.

Расчет премии

25 000,00 * 10% / 20 * 15 = 1 875,00

6. Пример расчета годовой премии

Расчет годовой премии привязывается к подведению итогов работы организации за год. Расчет может осуществляться, например, после утверждения итогов работы на годовом собрании акционеров (участников) общества.

Положение о премировании может содержать условие определение размера премии в зависимости от стажа работы в организации. Также положением могут быть предусмотрены критерии снижения размера годовой премии, например, за нарушения трудовой дисциплины.

Если сотрудник отработал год не полностью , учитывается время его фактической работы в расчетном периоде.

Пример 2. Расчет годовой премии

Положением о премировании установлен фиксированной размер годовой премии - в размере оклада при условии выполнения плана продаж. Если процент выполнения плана продаж менее 75% - премия не выплачивается. При выполнении плана продаж на 75 – 99,9 %% премия начисляется в размере 50 % от оклада. Оклад сотрудника 30 000,00. Процент выполнения плана продаж - 92%.

Расчет премии

30 000,00 * 50% = 15 000,00

Пример 3. Расчет годовой премии с учетом стажа и добавочных коэффициентов

В компании согласно Положению о премировании при расчете годовой премии учитывается стаж работы в компании (установлены соответствующие коэффициенты) и дополнительные коэффициенты, порядок расчета которых также установлен в Положении о премировании. На подразделение выделен лимит премии в 30 тысяч рублей.

Дополнительные коэффициенты установлены согласно служебной руководителя:

• 0,5 — за привлечение выгодного клиента,
• — 0,5 — за прогул.

Расчет суммы премии

Смелов – 30 000 / 103 500 * 30 000 = 8 695,65

Знобин – 30 000 / 103 500 * 62 500 = 18 115,94

Буряк – 30 000 / 103 500 * 11 000 = 3 188,41

7. Выплата премии из прибыли

Начисление и выплата премии из прибыли имеют свои особенности. Документы для начисления премии в этом случае должны включать согласие собственников на выплату премии из прибыли. Согласие оформляется либо как протокол общего собрания, либо как решение единственного участника общества. Выплата премии из прибыли оформляется приказом руководителя. Приказ о начислении премии может быть составлен как по унифицированной форме, так и по форме, утвержденной учетной политикой организации.

Начисление премии за счет чистой прибыли отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 — Кредит 70 — начислена премия.

Начисление премии из прибыли иногда оформляют проводкой с использованием счета 84. Так поступать не следует, так как такая проводка не соответствует Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета.

Подобная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письма Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138).

8. Перечисление НДФЛ с премии

Производственные премии облагаются страховыми взносами, и с суммы премий удерживается НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде ежемесячной премии признается последний день месяца, за который начислена премия .

Такая премия начисляется и выплачивается одновременно с заработной платой за месяц. НДФЛ в таком случае перечисляется не позднее следующего дня после выплаты.

В 6-НДФЛ такие премии можно отражать одной в одном блоке общей суммой с заработной платой.

Пример 4. Заполнение 2-го раздела 6-НДФЛ (фрагмент 1)

Выплата зарплаты за месяц (100 000,00) и ежемесячной премии (10 000,00) за апрель прошла 10 мая:

Если в организации ежемесячная премия выплачивается значительно позже, чем основная заработная плата, то в ЛНА должен быть прописан соответствующий порядок. При этом датой получения дохода для учета НДФЛ будет считаться дата выплаты премии. Перечисление НДФЛ с премии в таком случае осуществляется не позднее следующего для после выплаты.

Пример 5. Заполнение 2-го раздела 6-НДФЛ (фрагмент 2)

Зарплата за март выплачена 10 апреля, ежемесячная премия за март - 07 мая (порядок установлен ЛНА). Премию отражаем датой фактической выплаты:

Датой фактического получения дохода в виде премии за квартал (год) признается день выплаты дохода.

Такая позиция изложена в документах контролирующих органов:

• Письмо Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400,
• Письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@.

Если премия за производственные результаты (единовременная, за квартал, за год) начисляется уже бывшему работнику после увольнения, то датой получения дохода будет признаваться день выплаты премии (Письмо ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Перечисление НДФЛ с премии в этом случае также следует сделать не позднее следующего для после выплаты.

9. Какими взносами облагается премия

Премии, являющиеся частью системы оплаты труда (премии за производственные результаты) облагаются взносами в том же порядке, что и основная заработная плата.

Пример 6. Расчет платежей в бюджет с премии

Работнику в апреле начислена квартальная премия за 1 квартал в размере 20 % от месячного оклада. Оклад 20 000 руб. Страховые взносы начисляются по основному тарифу. Тариф взносов в ФСС – 0,2%. В соответствии с ЛНА премия выплачивается с зарплатой за последний месяц квартала. Срок выплаты зарплаты - 10 число месяца.

Сумма премии 20 000,00 * 20 % = 4 000,00 руб.

10. Премии при начислении отпускных

Порядок учета премий при исчислении среднего заработка для отпускных установлен в пункте 15 Постановления № 922 от 24.12.2007.

Правила учета любых премий в среднем заработке следующие:

• если время в расчетном периоде отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени (за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время),
• если начислено несколько ежемесячных или ежеквартальных премий по одному показателю – в расчет среднего заработка берется только одна премия (наибольшая, последняя и т.п.) за соответствующий период.

Особенности учета премии при начислении отпускных:

1. ежемесячные премии учитываются, если рассчитаны в расчетном периоде,
2. ежеквартальные премии :

• если премиальный период полностью входит в расчетный, то пересчет премии, начисленной с учетом фактически отработанного времени, не производится.
• если премиальный и расчетный период не совпадают, то нужно производить пересчет

1. годовые премии :

• учитываются независимо от даты начисления, если начислены за предыдущий год,
• если продолжительность периода, за который начислены премии, превышает продолжительность расчетного периода, в расчет берется месячная часть за каждый месяц расчетного периода,
• если годовая премия платится после отпуска, то средний заработок за отпуск необходимо пересчитать.

Пример 7. Учет годовой премии при начислении отпускных

Сотрудник идет в отпуск с 28.05.2018. Расчетный период - с 01.05.2017 по 30.04.2018.

В этом периоде выплачены 2 годовые премии - в мае 2017 за 2016 год и в апреле 2018 за 2017 год по 30 тысяч рублей. Также в июле 2017 выплачена премия за 2 квартал 2017 года в размере 10 тысяч рублей. Премии начислялись без учета фактически отработанного времени. В августе 2017 года сотруднику была выплачена премия ко Дню строителя, не предусмотренная Положением о премировании. Сотрудник был в отпуске в июне 2017 года 28 дней. В декабре 2017 болел 8 дней.

Определить, какие премии и в каком размере будут учтены при расчете отпускных.

1. Годовая премия за 2016 год в расчет вообще не берется (можно учесть годовую премию только за предыдущий год).
2. Премию ко Дню строителя тоже не будем учитывать в расчете среднего заработка, но уже как выплату социального характера (пункт 3 Постановления № 922).
3. Годовая премия за 2017 будет учтена не в полном размере, т.к. отработано в расчетный период только 211 дней из 247 рабочих дней расчетного периода.

30 000,00 / 247 * 211 = 25 627,53

1. Квартальную премию за 2 квартал 2017 года полностью взять в расчет нельзя, так как премиальный период выходит за рамки расчетного периода

В расчет среднего заработка войдет

10 000,00 / 247 * 211 = 8 542,51

1. В расчет среднего заработка будет включены 2 премии из 4-х в общей сумме 34 170,04 (25 627,53 + 8 542,51).

11. Премия в расчете больничного листа

При расчете больничного листа средний заработок необходимо рассчитывать, руководствуясь требованиями Постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

В пункте 14 Положения, утвержденного указанным постановлением, установлено, что годовые премии при расчете среднего заработка берутся в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде.

При этом не учитывается количество отработанных сотрудником дней в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 № 02-08/07-2248П).

Расчетный период для начисления пособий - два календарных года, предшествующих году наступления страхового события, за который начисляется пособие.

Поэтому в расчете среднего заработка можно учесть все премии (в том числе годовые), начисленные в эти 2 года. При этом период, за который премии начислены, в расчет не берется.

Еще одно условие, которое должно соблюдаться - с премий уплачивались взносы в ФСС РФ.

Пример 8. Премия в расчете больничного листа

Сотрудник принес листок нетрудоспособности за период с 20 по 25 апреля 2018 года. Стаж сотрудника 15 лет. Расчетный период - с 01.01.2016 по 31.12.2017.

В этом периоде выплачены 3 годовые премии - в мае 2016 за 2015 и 2014 годы и в апреле 2017 за 2016 год по 40 тысяч рублей. Премия за 2014 год была выплачена на год позже в связи с тяжелым финансовым положением организации в 2015 году. Также за 2 года было выплачено 2 премии за 2 и 3 кварталы 2017 года в размере 10 тысяч рублей. Премии начислялись без учета фактически отработанного времени.

В средний заработок можно включить все 3 годовые премии и 2 квартальные при условии, все выплаты сотруднику (включая премии) за каждый отдельный год не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Предположим, что это условие соблюдено, тогда в расчет среднего заработка будут включены все премии.

В расчет среднего заработка войдут следующие суммы:

30 000,00 * 3 + 10 000,00 * 2 = 110 000,00

Делать перерасчет сумм премий исходя из фактически отработанных дней при расчете пособия не нужно.

В нашей статье мы рассмотрели часто встречающиеся случаи начисления и выплаты премии, если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже.

Начисление и выплата премии: учет, НДФЛ и взносы

Сроки выплаты премий оставьте прежними. Выплачивать их до 15-го числа следующего месяца включительно не обязательно. Чиновники согласились, что новые ограничения по зарплатным срокам премий не касаются.

Как считает Минтруд

С 3 октября 2016 года действует предел: зарплату за отработанный месяц нельзя выдавать позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 136 ТК РФ, Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ). То есть за первую половину месяца зарплату надо выдать с 16-го по последнее число этого месяца в установленный день. За вторую половину в следующем месяце - с 1-го по 15-е число включительно.

Однако это правило не обязательно распространять на стимулирующие платежи. Минтруд объяснил это так.

Их начисляют за период больше чем полмесяца. А сроки выдачи работникам стимулирующих платежей за месяц, квартал, год или другой отрезок времени работодатель устанавливает сам.

Допустим, положение о премировании содержит, что премиальная выплата за период, определенный системой премирования, например за месяц, компания выплачивает в следующем месяце. И указано конкретное число. А по итогам года - скажем, в марте следующего года или тоже указана конкретная дата выдачи. Это не будет нарушать требования части 6 статьи 136 Трудового кодекса РФ в новой редакции.

Иными словами, компания может выплачивать их в сроки, отличные от сроков выдачи зарплаты. Она вправе самостоятельно определять:

• круг лиц, имеющих право на премии;
• показатели и условия премирования;
• размеры стимулирующих платежей;
• порядок и срок выплаты премий.

За что платить премиальную выплату

Работодатель определяет показатели премирования. Они могут быть:

• количественными (на сколько работник выполнил и перевыполнил производственные задания по объему работ и т.п.);
• качественными (сколько сэкономил сырья, материалов, топлива; на сколько повысил качество работ, снизил процент брака и др.).

Компания может платить дополнительное вознаграждение по одному показателю или по группе согласованных показателей.

При этом показатели должны быть производственными, а также такими, чтобы их мог достичь каждый работник и которые можно было измерить.

Одновременно с показателями премирования компания может установить и условия премирования - дополнительные требования. Например, указать, что если их не выполнить, то премия не выплачивается или ее размер снижается.

Таким образом, Трудовой кодекс дает работодателю право самостоятельно устанавливать систему оплаты труда, которая соответствует условиям его деятельности и конкретным целям стимулирования работников.

Какой установить срок выплаты премий

Когда будете решать, когда выплачивать дополнительное вознаграждение, учите такие моменты.

С одной стороны, зарплата включает доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). То есть стимулирующие платежи - составная часть зарплаты. Следовательно, срок выплаты премий работодатель может приурочить к сроку выдачи зарплаты за премируемый месяц.

Пример 1:

Когда выдать ежемесячную премию

В положении о премировании ООО «ДСК-55» установлен такой порядок.

«Работники имеют право на выдачу ежемесячного дополнительного вознаграждения в размере до 40% от должностного оклада. Если локальным нормативным актом не установлено иное, срок выплаты дополнительных вознаграждений определяется сроком выдачи заработной платы за вторую половину премируемого месяца».

Срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца в компании - 5-е число следующего месяца.

Прорабу Гришину В.П. за ноябрь начислили ежемесячную премию в сумме 24 000 руб. (оклад - 60 000 руб., премия - 40% от оклада).

Особенностей для ноябрьской выдачи в локальных актах нет.

С другой стороны, срок выплаты премии может зависеть не только от периода, за который ее начисляют (месяц, квартал, полугодие, год и т.п.). Но и от других факторов, а именно от того:

• как взаимодействуют структурные подразделения при определении финансового результата компании;
• в какой срок выплаты премий непосредственные руководители готовят служебные записки по стимулирующим платежам работников;
• когда проводят заседания комиссии, которые распределяют стимулирующую часть фонда оплаты труда, и т. д.

Тогда период сбора и анализа данных будет больше 15 дней. И такое увеличение срока носит объективный характер. Соответственно, сроки выплаты дополнительного вознаграждения работодатель может установить следующим образом:

• конкретной даты, предусмотренной локальным нормативным актом;
• конкретного периода.

Формулировок для сроков выдачи премий трудовое законодательство никаких ограничений не содержит.

Пример 2:

Когда выплачивать квартальную и годовую премии

ООО «СтройГрад» премирует работников по итогам каждого квартала и по итогам года.

В положении о стимулирующих платежах сроки выплаты установлены так.

1. Квартальная премия выплачивается 15-го числа второго месяца после отчетного квартала.
2. Годовая премия выплачивается в течение 10 календарных дней с даты годового собрания учредителей.

Это допустимые формулировки. Они не противоречат статье 136 ТК РФ.

Кроме того, работодатель может выплачивать «внесистемные» дополнительные платежи. Они могут быть и не предусмотрены коллективным договором или иным локальным нормативным актом. Скажем, премии за ликвидацию аварии, к юбилею, профессиональному празднику и пр.

Как правило, их приурочивают к событию, а не ждут установленного дня выдачи зарплаты. Хотя можно привязать и к зарплате (компания выбирает порядок сама).

Как избежать споров

Чтобы избежать споров с инспекторами и работниками, четко укажите сроки выплаты «системных» выплат в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Это могут быть положение о премировании, положение об оплате труда и т.д. Утвердите их с учетом мнения представительного органа работников (если он есть).

Если подобных документов у вас нет - накажут за нарушение норм трудового права (решение Ставропольского краевого суда от 11 мая 2016 г. по делу № 7-529/2016).

А если срок выплаты премий установлен, но компания их не соблюдает - выдает их позже? Тоже ждите штрафов. Их размеры содержит таблица.

Срок давности за эти нарушения - год (ст. 4.5 КоАП РФ).

Учтите: если вы не урегулировали сроки выдачи премий локальными актами, инспекторы будут считать, что вы должны платить их в дни выдачи зарплаты.

И не забывайте, что материальная ответственность за задержку выплат, связанных с оплатой труда, наступает независимо от вины работодателя.

Анализ судебной практики показал, что судьи в спорах по стимулирующим платежам действуют так.

1. Премия установлена работнику трудовым договором в твердом размере, например за месяц. Ее выплата не зависит от финансового результата компании. Тогда, если работник выполнил необходимые показатели, суд обяжет работодателя выплатить премию (апелляционное определение Свердловского областного суда от 9 сентября 2016 г. по делу № 33-15060/2016).

Таблица. Какие штрафы за нарушение порядка выдачи стимулирующих платежей

* Действия не носят уголовного характера.

2. Стимулирующая выплата установлена, но ее выплата зависит от финансового состояния компании. В этом случае, если организация получила убыток, суд откажет работнику - не удовлетворит заявленные им требования. Поскольку выдача премии зависит от дополнительного условия.

Ее нельзя считать обязательной, гарантированной и безусловной выплатой стимулирующего характера. Выдать такое вознаграждения - это право работодателя, а не обязанность (апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 23 сентября 2016 г. по делу № 33-6894/2016).

3. Компания установила не только показатели, но и условие премирования: работа в компании на дату издания приказа о выдаче премии.

Тогда если работник уволился до того, как руководитель подписал такой приказ, премию уволенный сотрудник не получит. Даже если он полностью отработал премируемый период (апелляционное определение Свердловского областного суда от 7 сентября 2016 г. по делу № 33-15305/2016).

Продумайте срок выплаты премий. Они должны быть четкими и понятными. Если их соблюдать - никаких проблем не будет.