Как осуществляется возврат ндс. Что такое НДС простыми словами: кто платит, ставки налога, примеры расчета и использование налогового вычета

Бухгалтерии компаний, закупающих и продающих какую-либо продукцию, сталкиваются не только с необходимостью подавать декларации на уплату НДС, но и с возможностью воспользоваться правом на возврат НДС. Хотя процедура в изложении Налогового Кодекса не выглядит сложной, на практике бухгалтер сталкивается с рядом проблем. В данной статье мы разберем как осуществляется возмещение НДС из бюджета.

Когда возникает право возмещение НДС из бюджета

Основным условием, позволяющим использовать право на возмещение НДС из бюджетных средств — ситуация, когда сумма начисленных налогов на добавленную стоимость оказалась меньше выплаченной в бюджет в рамках одного налогового периода. Такое возможно, если организация приобретала товары у поставщиков и производителей, оплачивая таким образом НДС, включенный в стоимость продукции, и эти суммы налога превысили НДС с реализации продукции рассматриваемой компании.

Возмещение НДС из бюджета не является автоматическим действием, налоговые органы не обязаны рассчитывать сумму возврата самостоятельно и сразу возвращать «излишки» на счета компаний. Компания обязана подать заявление и доказать, что ее притязания на возврат обоснованы. Процесс возврата прописан в трех статьях Налогового Кодекса Российской Федерации: сто семьдесят второй, сто семьдесят третьей и сто семьдесят шестой.

Вернуть НДС допустимо двумя способами (их применение зависит от суммы налогов, выплачиваемых компанией):

• по общей процедуре, предполагающей возврат налога только по факту завершения камеральной проверки налоговой инспекцией;
• по особой процедуре заявительного порядка, когда возврат осуществляется до окончания проверки, но предполагает возможность обратного возврата налога в казну, если проверка выявила нарушения.

Отличия общего и заявительного порядков возмещения НДС из бюджета

Схема возмещения НДС из бюджета в «общем порядке»

Процесс возврата состоит из нескольких этапов:

1. Подготовка и передача в органы ФНС декларации по указанному налогу. К декларации прикладывается заявление определенной формы, декларирующее право компании на возвращение «излишков», выплаченных в бюджет.
2. Проверка документации в налоговом органе («камеральная проверка») с возможностью запроса дополнительных документов.
3. Оформление акта по итогам указанной проверки и уведомление налогоплательщика.
4. Возврат НДС или обоснование отказа на его возмещение.

Этап №1: подготовка декларации и документов, которые подтвердят наличие переплаты

Налогоплательщик обязан соблюдать условия возмещения: поставить на приход купленные товары, произвести их оплату в полном размере, использовать указанную продукцию для налогооблагаемых операций, и сохранить документы, подтверждающие покупку (счет-фактура, чеки товарные и кассовые и т.д.). Без корректно оформленного заявления возврат налога также осуществлен не будет.

Этап №2: прохождение проверки в ИФНС

Проверку обязаны провести за 3 месяца, без выезда в проверяемую организацию. Но проверяющие имеют право запроса дополнительной документации (если возникают сложности с подтверждением легальности операций, правомерности использования льготного налогообложения, правильности или полноты оформления документов, различных расчетов и т.п.). Если плательщик налогов отказывается предоставлять запрашиваемые документы, налоговые органы расценят подобный поступок как нарушение законодательства и выставят штрафные санкции.

Этап №3: оформление акта (в течение семи дней с окончания проверки)

В документе, составляемом по итогам проверки, будут указаны нарушения (в случае их наличия), либо информация о разрешении на возврат НДС. О результатах проведенной проверки организацию уведомляют письмом, срок его отправки — до десяти дней после составления акта. Если организация не согласна с результатами проверяющего органа, допускается подача апелляции в органы регионального управления Федеральной налоговой службы или арбитражный суд. Если дело выиграно налогоплательщиком, средства возвращаются с учетом компенсаций за задержку выплат и затрат на обращение в арбитраж.

Этап №4: возврат средств заявителю

Допускается двумя путями: как зачет по другим долгам перед бюджетом или как отправку денежных средств на банковский счет плательщика налогов (в срок до пяти дней после положительного решения по возврату). Если налоговая инспекция нарушает сроки перечисления денег, то на «долг» будут начислены пени (размер — ставка рефинансирования ЦБ).

Схема возврата суммы НДС из бюджета в «заявительном порядке»

Процедура заявительного порядка возврата состоит из аналогичных шагов, т.е. компания также подает декларацию и заявление, налоговые органы проводят по ним проверку и принимают решение о правомерности или отсутствия оснований для требования на возвращение части НДС. Отличие состоит в возможности для некоторых организаций (выплачивающих в бюджет особо крупные суммы налогов или предоставляющие гарантию банка на возврат средств) подать заявление на возвращение суммы переплат до момента окончания проверок. ФНС переводит такой организации всю запрашиваемую сумму досрочно, но если проверка выявит проблемы, компания возвращает «излишки» в короткий срок (максимум до пяти дней с момента отправки требований). Для беспроблемного возврата и используются банковские гарантии.

Предприятия, у которых согласно данным декларации суммы налоговых вычетов оказалась выше НДС к уплате.

На основании какого документа производится возмещение

Декларация по НДС, счета-фактуры (основание для вычета), заявление налогоплательщика, иные документы, которые запросили налоговики.

Какая сумма налога будет возмещаться

Сумма превышения вычета НДС над суммой налога.

Как получить деньги

По факту принятия решения о возврате НДС налоговики самостоятельно направят поручение в территориальный орган Федерального казначейства. Далее ОФК перечислит деньги на банковский счет организации, о чем также самостоятельно сообщит в налоговый орган.

Исключения из общего порядка

Суммы НДС могут быть приняты к возмещению и до окончания камеральной проверки. Речь идет о так называемом заявительном порядке возмещения НДС. Воспользоваться им могут компании, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующего тому, когда было подано заявление о возмещении (без учета «экспортных» и «агентских» налогов), составляет не менее 10 млрд. рублей. Требуется банковская гарантия.

Возмещение НДС из бюджета — это один из ключевых моментов в деятельности каждого плательщика данного налога, ведь возмещаемые суммы подчас существенны. Сама по себе процедура возмещения НДС несложна, однако все же вызывает вопросы. В статье мы расскажем, как возмещается НДС .

Право на возмещение НДС — у кого оно есть?

Всем известно, что у плательщиков НДС есть не только обязанность исчислять налог и платить его в бюджет, но также и право на уменьшение исчисленной суммы за счет НДС, уплаченного продавцам в составе стоимости приобретенных ресурсов, так называемого входного НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Напомним, что применить вычет по НДС можно только при соблюдении условий, установленных ст. 171-172 НК РФ.

Сумма принятых за налоговый период вычетов может превысить сумму исчисленного налога — в этом случае и возникает право на возмещение НДС из бюджета , то есть возможность вернуть себе разницу между вычетами и налогом к уплате (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).

Как возместить НДС из бюджета. Процедура

Возмещение НДС из бюджета может осуществляться:

• в общем порядке (ст. 176 НК РФ), который предусматривает возврат или зачет налога после проведения камеральной проверки;
• в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ), который предполагает возмещение НДС до завершения камералки при соблюдении определенных условий.

Процедура возмещения проходит в несколько этапов.

Сначала вы подаете в инспекцию декларацию с суммой НДС к возмещению из бюджета .

Внимание!

Вычет — это право налогоплательщика. Чтобы им воспользоваться, его нужно задекларировать. Само по себе наличие у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов без отражения (указания, заявления) их суммы в налоговой декларации не является основанием для уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет (см. определение Верховного Суда РФ от 15.06.2015 № 302-КГ15-5774 по делу № А10-5130/2013).

В течение 3 месяцев в рамках камеральной проверки (далее — проверка, КНП) контролеры проверяют обоснованность заявленного НДС к возмещению . Кстати, налоговики могут закончить проверку быстрее — это не нарушение (см. письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-15/14753 и ФНС России от 13.04.2015 № ЕД-4-15/6266).

Внимание!

В ходе проверки инспекция может затребовать у вас документы и пояснения. Подробнее об этом: « » и « »

Если претензий нет, в течение 7 рабочих дней по окончании КНП инспекция выносит решение о возмещении НДС из бюджета (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если проверкой выявлены нарушения, составляется акт КНП, на который вы вправе подать возражения (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Акт проверки, ее материалы и возражения рассматривает руководитель налогового органа (его заместитель). По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении или отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности.

Если вы с ним не согласны — « ».

Одновременно с указанным решением принимается (п. 3 ст. 176 НК РФ) решение:

• о полном возмещении НДС из бюджета ;
• полном отказе в возмещении НДС ;
• частичном возмещении НДС и частичном отказе в возмещении НДС .

О принятом решении налоговики должны письменно известить вас в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Как возмещается НДС при недоимке

При наличии у вас недоимки по НДС, иным федеральным налогам, а также обнаружении задолженности по соответствующим пеням или штрафам налоговики самостоятельно зачтут в счет них возмещаемую сумму налога (п. 4 ст. 176 НК РФ). Причем на недоимку, образовавшуюся в период между датой подачи декларации и датой решения и не превышающую сумму НДС к возмещению , пени начислены не будут (п. 5 ст. 176 НК РФ).

Если недоимка отсутствует или перекрывается суммой возмещения НДС , вы вправе вернуть сумму возмещения (либо ее часть, оставшуюся после погашения недоимки) на счет или зачесть ее в счет предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам.

Возврат НДС из бюджета

Для возврата и зачета НДС необходимо ваше заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ) (см. « » ).

Внимание!

Если заявление о зачете или возврате вы не успеете подать до дня вынесения решения, возврат НДС из бюджета будет осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 11.1 ст. 176 НК РФ), — а это, в частности, может отразиться на сумме процентов за несвоевременный возврат. По ст. 78 НК РФ они начинают начисляться позднее, чем по ст. 176 НК (см. « »).

На основании решения о возврате инспекция оформляет поручение на возврат и направляет его в территориальный орган Федерального казначейства (это должно произойти на следующий день после дня принятия решения). Казначейство в течение 5 рабочих дней со дня получения поручения обязано перечислить деньги на ваш счет и известить налоговиков о дате и сумме возврата (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Возврат просрочен? Получите проценты

Если деньги получены вовремя — значит, возмещение НДС из бюджета состоялось. Если же срок возврата нарушен, то с инспекции причитаются проценты — это предусмотрено п. 10 ст. 176 НК РФ. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки начиная с 12 дня после завершения КНП, по итогам которой было вынесено решение о возмещении НДС .

Обратите внимание: начислить проценты налоговики должны с учетом дня фактического возврата, то есть дня поступления денег на ваш счет в банке (см. постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).

Ставка процентов равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата, деленной на количество дней в соответствующем году, то есть на 365 или 366 (постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13).

Если в возмещении вам было отказано, но вы доказали право на него в суде, проценты за несвоевременный возврат инспекция обязана посчитать так, как если бы изначально приняла положительное решение, т. е. с 12 дня по окончании КНП, а не с даты судебного решения (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Проводки по возмещению НДС из бюджета

На момент подачи в ИФНС декларации с суммой НДС к возмещению в вашем бухгалтерском учете числится дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»). Оно сформировано за счет сумм принятых вами налоговых вычетов, которые отражаются проводками по счету 68 в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При поступлении возвращенного вам НДС на банковский счет на сумму возврата счет 68 кредитуется со счетом 51. Если вы не возвращаете налог, а засчитываете его в счет предстоящих платежей, сумма либо продолжает числиться в дебете субсчета «Расчеты по НДС», либо перекидывается внутренней проводкой по счету 68 на субсчет того налога, в счет которого был зачтен НДС к возмещению .

Особенности возмещения НДС в 2016 году

Что делать, если к возмещению НДС в 2016 г. было заявлено в одной ИФНС, но в течение года компания перерегистрировалась по новому юридическому адресу в ведение другой ИФНС? Практическим советом является то, что возместить заявленный НДС желательно до перерегистрации, поскольку в большинстве случаев «фискалы» настаивают на том, что возмещение налога должно происходить там, куда подавалась декларация и заявление.

Получив такой отказ, руководитель предприятия может инициировать начало судебного процесса, и, скорее всего, суд примет его сторону и обяжет налоговый орган выплатить положенную сумму возмещения НДС при импорте товаров в 2016 г. - к примеру. Рассчитывать на положительное решение суда позволяет сложившаяся судебная практика - постановление Президиума ВАС Ф от 22.04.2008 № 17520/07.

С 2016 г. на заявительный порядок возмещения НДС получили право компании, которые за 3 года оплатили 7 млрд рублей, хотя ранее эта сумма была больше - 10 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Правда, следует учитывать, что данное изменение можно использовать лишь при подаче отчетности на налоговые периоды, начиная с 2016 года.

В соответствии со вступившим в силу законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ право на возмещение НДС при экспорте товаров в 2016 г., приобретенных для использования в операциях по реализации драгоценных металлов и экспортных товаров, можно заявить в общем порядке после того, как эти приобретения будут приняты на учет. В озмещение НДС при экспорте в Белоруссию с 2016 г . будет возможно, если налогоплательщик сможет предоставить фискалам, кроме других обязательных документов и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя для подтверждения ставки налога 0 %.

Каждый относительно крупный субъект хозяйствования хоть однажды, да сталкивался с процедурой возмещения НДС по тем или иным причинам. Не всегда попытки вернуть собственные средства увенчивались успехом, поскольку данная процедура имеет массу нюансов, в которых мы и постараемся разобраться в данной статье.

Возмещение НДС: ключевые понятия

Всем нам известно, что в большей своей степени федеральная казна пополняется за счет систематических и регулярных взносов налогоплательщиков. При этом наибольшую часть подобных пополнений бюджета занимает налог на добавленную стоимость (далее - НДС), который уплачивают практически все субъекты хозяйственной деятельности, имеющие статус юридического лица. Единственное исключение составляют предприятия, функционирующие по упрощенной системе налогообложения.

НДС как самостоятельная пошлина участвует в ряде типовых операций, которые ежедневно встречаются в оборотном процессе предприятия:

• операции по реализации как товаров, так и услуг, к которой также можно отнести и бартерный взаимообмен, и безвозмездную передачу;
• получение денежных средств, которые относятся к авансам за оказанные услуги или реализованные товары.

Немаловажную роль в деятельности субъекта хозяйствования играет такой процесс, как возмещение НДС. Поскольку, если говорить простыми словами, кто откажется от возврата государством уже выплаченных средств в казну? Процедура эта сложная и имеет довольно много подводных камней, в которых мы и постараемся разобраться.

Государственное регулирование

Программа «Возмещение НДС» регулируется действующим законодательством Российской Федерации, а именно статьей 176 Налогового Кодекса. Почему процесс является сложным и трудновыполнимым? Все просто: возврат налога на добавленную стоимость не является профильной процедурой настоящих фискальных органов, поэтому и выполняется без особого энтузиазма.

Но тем не менее действующим законодательством предусмотрен ряд причин, по которым возмещение все же должно состояться:

1. Если по итогам данных декларации за отчетный период налоговый кредит превышает обязательства.
2. В результате камеральной или выездной проверки фискальными органами выявлено искажение данных по учету НДС.
3. Если представители исполнительной власти отрицают вероятность возмещения налога, то подобные ситуации могут решаться путем подачи апелляционных жалоб и проведения арбитражных споров.

НДС и экспортные операции

Все мы понимаем, что привлечение доли иностранного капитала – это важная задача для каждой страны, и Российская Федерация здесь не исключение. Поэтому действующие государственные органы заинтересованы в том, чтобы отечественный товар поступал на рынок потребителя международного масштаба. В связи с этим было принято решение, что возмещение НДС при экспорте – важный рычаг стимулирования развития внешней торговли.

Для того чтобы заявить о наличии факта экспортной операции и вернуть выплаченный налог на добавленную стоимость, необходимо предоставить ряд документов, подтверждающих факт отношений с иностранными покупателями. Это может быть контракт на предоставление услуг или товаров, выписка по банковскому счету с соответствующими операциями, таможенные и транспортные декларации, подтверждающие факт поставки.

Здесь очень важно предоставить пакет документов в полном объеме и следить за тем, чтобы бумаги были корректно оформлены, поскольку на практике процент отказов фискальными органами довольно велик.

Как возместить НДС при импорте

При ввозе импортных товаров возмещение НДС целесообразно лишь в том случае, если субъект хозяйствования на таможне выплатил налога больше, нежели ему необходимо по итогам задекларированных документально сведений в отчетном периоде. Да, все не так радужно, как при экспорте, поскольку государство не настолько заинтересовано в потреблении населением продукции иностранного производителя.

Возмещение расходов НДС по импортной сделке может рассматриваться в том случае, если налогоплательщик в полной мере подтвердил факт наличия взаимоотношений с поставщиком-нерезидентом. А это значит, что ему необходимо предоставить в фискальные органы оформленный контракт, счета на оплату и паспорт международного соглашения, который был подтвержден банковскими учреждениями. При этом в сделке не должны участвовать третьи лица, что напрямую говорит об участии конкретных компаний в поставке и оплате того или иного товара.

Возможно ли возместить НДС при внутренних операциях?

Конечно, для того чтобы вернуть излишне уплаченный налог, не обязательно приобретать товары на внешнем рынке. Поэтому, даже если товарооборот происходит внутри страны, действующим законодательством также предусмотрена такая процедура, как возмещение НДС. Документы, которые подтверждают факт наличия сделки, не нужно предъявлять в полном объеме: для предоставления какого-либо подтверждения хозяйственных отношений фискальным органам достаточно лишь счета-фактуры по операции.

При этом на момент заявления о возврате суммы уплаченного налога в регистрах бухгалтерского учета должны быть отражены необходимые движения, а приобретенный товар или услуга оплачены, и самое важное – операция должна подлежать обложению НДС.

Как оформлять заявление на возмещение

Заявление на возмещение НДС может подать любое юридическое лицо-предприниматель, являющееся плательщиком данной пошлины, однако официально ускорить этот процесс, к сожалению, могут далеко не все.

Согласно действующему законодательству, а именно статье 176 Налогового Кодекса РФ, а также текущим разъяснительным письмам Министерства Финансов, право на ускоренное возмещение имеют субъекты хозяйствования, чья сумма обязательных выплат в государственный бюджет за последние 3 года составила как минимум 10 миллиардов рублей. При этом не учитываются таможенные пошлины и сборы.

Процедура возмещения НДС

Порядок возмещения НДС, как правило, одинаков как при плановой процедуре, так и при ускоренной. Единственное различие заключается в сроках принятия решения фискальными органами.

Итак, налогоплательщик подал заявление о возврате НДС. Далее органы исполнительной власти рассматривают принятые документы на полноту и правильность составления, и если пакет удовлетворяет общепринятые требования, то организовывается процедура камеральной налоговой проверки. В этот период субъект хозяйствования имеет полное право корректировать заявленную сумму налога, для этого ему необходимо подать уточненную декларацию.

Если по итогам камеральной проверки фискальными органами была доказана правомерность запрошенного возврата, то в установленный законодательством срок подготавливается возврат выплаченного налога на добавленную стоимость. Сроки возмещения НДС могут колебаться, но при этом они не должны превышать 11 рабочих дней. В противном случае налогоплательщик вправе обжаловать решение представителей органов исполнительной власти в судах различных инстанций.

Государственная позиция

В кулуарах высших инстанций фискальных органов неоднократно поднимался вопрос о том, что процедура возврата налога на добавленную стоимость субъектам хозяйствования довольно сложная и противоречивая. Поэтому будет желательным внедрение процесса ее упрощения.

Так, в начале этого года, в связи с нагрянувшим несколько месяцев назад кризисом, коснувшимся в первую очередь внешней политики государства, было принято решение пересмотреть порядок оформления такой ныне сложной процедуры, как возмещение НДС.

Современные представители крупного бизнеса предлагают фискальным органам принять реформы, содержащие три позиции:

1. Если предпринимателем заявлено в декларации желание о возврате суммы выплаченного налога, то представителям органов исполнительной власти нет необходимости запрашивать полный пакет документов в ходе камеральной проверки по осуществленным за отчетный период операциям.
2. Срок камеральной налоговой проверки, в свою очередь, не должен превышать 30 календарных дней.
3. Заявлять об ускоренном процессе возмещения НДС должны иметь право не только те субъекты хозяйствования, объем выплаты пошлин которых за последние годы составляет свыше 10 миллиардов рублей. Нижний порог необходимо снизить до 1 миллиарда рублей.

Но все мы понимаем, что программа упрощения на данный момент находится на начальном этапе, и пока никто не в силах предсказать, когда же она увидит свет и увидит ли вообще.

Выводы

Ставка НДС достаточно велика для того, чтобы пренебрегать шансом на возмещение выплаченной в казну суммы, если, конечно же, таковая имеется. Поэтому современный субъект хозяйствования должен в соответствующей мере осторожно и качественно формировать пакет документов, если нет желания в дальнейшем возвращать средства через суд. Более подробно с правилами возврата суммы налога можно ознакомиться в публикациях действующего законодательства, а именно в статье 176 Налогового Кодекса РФ.