НДС – налог косвенный и его специфика состоит в том, что плательщик налога уплачивает его при покупке (приобретении) товара или материальной выгоды в полном объеме. Но если на этот товар, приобретаемый для коммерческих целей, (например, перепродажи) при реализации НДС насчитали меньше, то получается переплата. Итак, возможен ли возврат налога НДС из бюджета, как реализуются проводки в этом случае?

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа.

Или позвоните нам по номеру:

Это быстро и бесплатно !

Возможен ли возврат НДС из бюджета

Если это произошло в течение одного налогового периода, то налогоплательщик имеет право на возмещение (возврат) НДС. На это прямо указывают статьи №173, №172 и №176 НК России. Но государство неохотно расстается с деньгами, попавшими в его казну. Поэтому сама процедура связана с некоторыми сложностями, да и не всегда возможна.

О том, есть ли возврат НДС с субсидий местного бюджета, а также в каких еще случаях его можно получить, читайте ниже.

Возможен ли возврат НДС из бюджета, расскажет видео ниже:

Условия

Можно рассмотреть три случая, когда или могут рассчитывать на возврат НДС:

Налог, уплаченный за покупку товара у поставщиков, превышает налог, насчитанный на этот товар при его реализации.
Экспортеры могут вернуть НДС, если по итогам календарного налогового периода они подтвердили на реализованный товар.
Компания по каким-либо причинам перечислила НДС на большую сумму.

Про срок возврата НДС из бюджета читайте ниже.

Сроки

Сроки подачи заявления на возврат НДС ограничены:

Тремя годами со дня перечисления излишней суммы при переплате или превышении суммы перечисленной НДС.
Тремя годами по окончании квартала, когда произошло перечисления «лишнего» налога при экспортных операциях.

При принятии положительного решения деньги обязаны вернуть не позднее:

Одного месяца при переплате налога либо при экспорте и заявлении поданным после завершения проверки.
Трех с половиной месяцев со дня подачи , при заявлении, поданном до окончания проверки.

В случае срыва срока возврата, государство должно заплатить проценты, зависящие от невозвращенной суммы и срока затяжки перечисления.

Положительное или отрицательное решение по возврату НДС инспекция ФНС обязана принять не позже семи дней после окончания его проверки и на десятый день известить об этом заявителя.

Специалист расскажет об условиях возврата НДС из бюджета в данном видеоролике:

Порядок возврата

Усложняет процедуру возврата и то, что он не является автоматическим, то есть ФНС не будет сама рассчитывать сумму переплаты и перечислять ее компании. Компании-налогоплательщики обязаны самостоятельно доказывать обоснованность своих притязаний. И начинать надо с написания заявления.

Ответственный орган

Заявление пишется и подается в инспекцию ФНС по месту регистрации компании-заявителя.

Составление заявления

В заявлении, написанном от имени директора компании или предпринимателя, указывается:

Порядок возмещения переплаты (возврат).
Кратко суть проблемы, за какой период и сколько переплачено НДС.
Ссылка на статью НК, которая предусматривает возврат в этом случае.
Просьба о возврате с указанием номера р/с для перечисления.
Напоминание о том, что компания не является налоговым должником.

Но до подачи заявления следует выполнить внутреннюю проверку всей финансовой отчетности для того чтобы во время камеральной проверки не возникли непредвиденные проблемы.

Образец-бланк заявления на возврат НДС из бюджета вы можете скачать .

Бланк заявления на возврат НДС из бюджета

Бланк заявления на возврат НДС из бюджета — 1

Бланк заявления на возврат НДС из бюджета — 2

Процедура

Согласно налоговому законодательству порядок возмещения НДС может быть:

Общим.
Заявительным.

Различие в том, что в первом случае возврат суммы переплаченного налога возможен после проведения проверки, а во втором не дожидаясь ее окончания. Второй случай приемлем только для компаний, которые стабильно платят в бюджет крупные налоги или под банковские гарантии возврата денег. Но процедура возврата НДС при обоих вариантах одинакова:

Подача заявления и других документов в инспекцию ФНС. Надо подготовить декларацию за отчетный период и товарно-кассовые документы, подтверждающие покупку и реализацию партии товара, отраженную в декларации. Которые и дают право претендовать на возврат переплаченного налога.
Проверка. Она проводится камерально, то есть без выезда на объект. Но ФНС может потребовать предоставить дополнительные сведения, и отказ им в этом повлечет штрафные санкции. Время, выделяемое на проверку – не более трех месяцев.
Окончание проверки и оформление акта. Акт с решением по результатам проверки (вернуть или отказать) должен быть оформлен в течение семи дней. И плюс еще десять дней на оповещение заявителя об этом письмом. Отрицательное решение ФНС можно обжаловать.
Возврат переплаты. Здесь есть два варианта. В первую очередь погашаются доги перед бюджетом по другим налогам. А если их нет, то деньги будут перечислены на указанный в заявке счет. При задержке перечислений налогоплательщик имеет право потребовать .

В данном видео вы также найдете множество полезной информации по вопросу возврата НДС из бюждета:

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

8 804 333 71 85 (Звонок Бесплатный)
Это быстро и бесплатно !

Как известно, фирмы два года могут пользоваться заявительным порядком возмещения НДС. Процедура, которая должна была упростить жизнь предпринимателей, может создать серьезные проблемы, если во время проверки ревизоры найдут несоответствия в отчетности.

Мы прошли трудный путь возврата НДС обратно в бюджет и расскажем, как при этом сэкономить.

Для того чтобы быстро вернуть деньги от инспекции, необходимо представить в ИФНС заявление в течение пяти рабочих дней после сдачи декларации по НДС. Суть ускоренного порядка заключается в том, что перечисление налога на добавленную стоимость от инспекции к организации происходит до завершения камеральной проверки.

При соблюдении всех требований НК и проверяющих, через семь рабочих дней инспектор вынесет решение о возмещении НДС, а еще через четыре дня деньги поступят на счет организации. В случае наличия у компании задолженности по сборам и штрафам, сумма возврата будет уменьшена на соответствующую недоимку. Несмотря на то, что размер НДС, указанный в декларации, контролеры вернут компании, камеральная проверка тем не менее продолжится. И если по ее результатам обнаружатся нарушения и выяснится, что денег вернули больше, чем нужно, то контролеры одновременно составят решение по материалам проверки и отменят возмещение НДС в заявительном порядке в части неподтвержденной суммы, о чем проверяющие сообщат компании письмом в течение пяти дней. Тут же контролеры направят требование о возврате налога в бюджет.

Требование ИФНС

В документе будут указаны суммы, которые нужно вернуть, а также начисленные проценты за незаконное пользование государственные деньгами. Пени рассчитываются на основании ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в период проведения проверки.

В требовании о возврате НДС контролеры обязаны указать срок его исполнения. Суммы, указанные в бумаге, фирма должна перечислить в течение пяти рабочих дней с даты его получения. Письмо может быть передано обществу под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если требование вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается переданным через шесть дней. Также в распоряжении прописываются меры, которые будут применены к налогоплательщику, если тот не вернет деньги.

Большинство случаев применения заявительного порядка проводятся с обеспечением банковской гарантией. Тогда контролеры будут взыскивать НДС с банка, выдавшего заверение, направив фирме письмо об уплате денежных средств, которое должно быть исполнено в течение пяти рабочих дней. Если банк добровольно не выполнит требование, деньги будут списаны в бесспорном порядке.

Для того чтобы быстро вернуть деньги от инспекции, необходимо представить в ИФНС заявление в течение пяти рабочих дней после сдачи декларации по НДС.

После погашения задолженности ревизоры должны направить в компанию уточненное требование на уплату процентов за пользование бюджетными средствами. На это им отводится десять рабочих дней со дня исполнения банком обязанности по уплате недоимки.

Ошибки проверяющих

Получив требование на возврат НДС, бухгалтер должен внимательно его изучить на предмет возможных ошибок инспекторов. Фирма может обратиться в суд для признания полученной бумаги недействительной. Все нарушения прописаны в пункте 18 статьи 176.1 Налогового кодекса, к ним можно отнести: отсутствие необходимых сведений, ошибки в суммах НДС или процентов, несоблюдение установленных сроков для выставления этого документа.

Возможна ситуация, когда проценты за пользование бюджетными деньгами, посчитанные фирмой самостоятельно, не совпадут с суммой процентов проверяющих. Как правильно рассчитать эту цифру? В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 года № 13/14 указано, что при расчете процентов число дней в году принимается равным 360 (1/360). А согласно официальной позиции Минфина, должна применяться 1/365 (1/366) ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Вернуть отобранное

В ситуации, когда решение об отказе в возмещении признано судом недействительным, компания имеет право вернуть уплаченные проценты. Хотя контролеры и не соглашаются с таким мнением. В письме Минфина России от 27 сентября 2011 года № 03-07-08/281 чиновники рассмотрели ситуацию, когда по заявительному порядку предприятие получило из бюджета сумму НДС. Однако по итогам проверки, ИФНС постановила отказать в возмещении налога и на данную сумму начислила проценты, которые были уплачены компанией. Впоследствии указанное решение инспекции было отменено вышестоящим УФНС, и деньги перечислили обратно на счет фирмы, но без удержанных процентов, так как Минфин разъяснил, что возврат штрафных сумм нормами налогового и бюджетного законодательства не предусмотрен.

Однако с госслужащими можно поспорить. То, что в кодексе нет регламента перечисления процентов, не значит, что компании получить их нельзя. Чтобы добиться справедливости, организации придется снова обратиться в суд.

Уточнить и сэкономить

Есть способ заплатить меньше процентов за пользование бюджетными средствами. Прежде чем составить акт и написать решение, инспектор должен собрать доказательства нарушения закона фирмой, иначе все доводы проверяющих компания оспорит в суде. Бухгалтер, получив от инспектора запрос на предоставление информации и документов, поймет по каким вопросам могут быть доначисления и насколько серьезен риск штрафа. Когда опасность велика, организация может сдать уточненную декларацию без сомнительных сумм НДС. В таком случае придется вернуть ранее полученные деньги и перечислить проценты за срок, когда возмещенный НДС был на счете предприятия, то есть меньше одного квартала. Но этот период меньше, чем пять месяцев - когда организация получит требование о внесении штрафов от контролеров.

Согласно ПБУ 10/99, а также Инструкции по применению Плана счетов, проценты, начисленные ИФНС на сумму излишне возмещенного НДС, не учитываются в расходах организации

Бухгалтеру следует учесть, что проценты рассчитываются с учетом двойной ставки рефинансирования ЦБ. Возможно, нужно будет составить новую банковскую гарантию, а это новые расходы. Но если все дополнительные затраты меньше, чем предполагаемые доначисления, то выгоднее подать уточненную декларацию как можно раньше.

Как бы не было сильно желание предпринимателей получить свой законный НДС поскорей, применять заявительный порядок можно только в случае полной уверенности в обоснованности вычетов. Иначе выгода от быстрого возмещения может принести больше вреда фирме.

Учесть возврат

Согласно ПБУ 10/99, а также Инструкции по применению Плана счетов, проценты, начисленные ИФНС на сумму излишне возмещенного НДС, не учитываются в расходах организации и отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.

Полученное возмещение налога отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 68. В случае отказа организация сторнирует соответствующие записи, так как у нее возникает обязательство по уплате в бюджет суммы сбора. Перечисление излишне возвращенного НДС, а также процентов, отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Согласно пункту 2 статьи 270 НК при определении расчетной базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями. Таким образом, суммы возвращенного НДС не учитываются при определении налога на прибыль, как и обратное перечисление от фирмы в бюджет.

В бухгалтерском учете операции отражаются следующими записями:

Дебет 008

– получена банковская гарантия в обеспечение суммы НДС;

Дебет 76 Кредит 51

– перечислено вознаграждение банку;

Дебет 91 Кредит 76

– вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии включено в состав прочих расходов;

Дебет 68 Кредит 68,

– часть суммы НДС, зачтена по другому налогу;

Дебет 51 Кредит 68

– часть суммы НДС, перечислена на расчетный счет фирмы.

Если проверяющие не нашли нарушения, то:

Кредит 008

– сумма по гарантии списывается с забалансового счета;

Если компанию привлекли к ответственности за необоснованное возмещение НДС, и налог за фирму вернул банк, то делаются следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 68

– НДС, не принятый к зачету, включен в состав прочих расходов;

Дебет 99 Кредит 68

– сформировано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 68

– сторнирована сумма НДС, которая была зачтена по другому налогу;

Дебет 68 Кредит 76

– отражена задолженность перед банком;

Кредит 008

– списана сумма обеспечения по гарантии;

Дебет 99 Кредит 68

– учтены проценты начисленные ИФНС;

Дебет 99 Кредит 68

– постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 51

– перечислены проценты за пользование бюджетными деньгами;

Дебет 76 Кредит 51

– погашена задолженность перед банком по гарантии.

Сергей Пронин, эксперт журнала "Расчет"

Статья: Новый порядок возмещения НДС из бюджета: отражение НДС в бухгалтерском учете ("Советник бухгалтера", 2007, N 3)

"Советник бухгалтера", 2007, N 3

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ИЗ БЮДЖЕТА:

ОТРАЖЕНИЕ НДС В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Сейчас в средствах массовой информации много говорится о том, что с 1 января 2007 г. для организаций-экспортеров осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, предъявленного поставщикам материальных ресурсов. Однако это не совсем верно. Дело в том, что с 1 января 2007 г. полностью изменился порядок возмещения (зачета, возврата) НДС налогоплательщикам из бюджета.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, с 1 января 2007 г. не только налогоплательщики-экспортеры, но и организации, работающие только на внутреннем рынке, в случае превышения сумм налоговых вычетов над начисленными суммами НДС смогут возместить налог не ранее, чем по окончании камеральной проверки по НДС за налоговый период.

До принятия решения налоговым органом судьба НДС, заявленного к возмещению (зачету, возврату) из бюджета, остается невыясненной. Напомним, что в старой редакции ст. 176 НК РФ такой порядок действовал только для организаций-экспортеров.

Соответственно, встает вопрос: "Как следует отражать в бухгалтерском учете сумму НДС, заявленную в налоговой декларации к возмещению из бюджета до вынесения решения налоговым органом?"

Дело в том, что, если налогоплательщик просто сделает проводки Дебет 68 Кредит 19 на суммы налоговых вычетов, получится, что у организации будет числиться долг за бюджетом, а по данным налогового органа такой задолженности бюджета перед налогоплательщиком не будет.

В этом случае налогоплательщиком будут нарушены принципы согласованности и тождественности расчетов с бюджетом. О необходимости соблюдения этих принципов говорится в п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н:

"Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается".

Для отражения в бухгалтерском учете "входного" НДС к налоговому вычету в случае, если сумма вычетов за налоговый период превышает общую сумму начисленного налога, у бухгалтера должно быть соответствующее основание. Такой порядок предусмотрен в п. 1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами":

"суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Между тем следует разграничить такие понятия, как "налоговый вычет по НДС" и "возмещение (зачет, возврат) НДС из бюджета". Эти два понятия не тождественны друг другу. Организация-налогоплательщик может иметь право на налоговый вычет, но при этом у нее может не быть права на возмещение НДС из бюджета в соответствии со ст. 176 НК РФ до окончания камеральной налоговой проверки.

Если в соответствии с нормами налогового законодательства, а именно в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ, у организации возникло право на налоговые вычеты, она может списать суммы "входного" НДС с кредита счета 19 в дебет счета 68. Но сумму превышения налоговых вычетов над суммой начисленного налога как сумму, подлежащую возмещению (зачету, возврату) из бюджета, организация должна отразить у себя в учете только после вынесения решения налоговым органом. Исходя из вышесказанного, можно дать следующие рекомендации.

Если у организации - налогоплательщика по НДС по итогам налогового периода возникло превышение сумм налоговых вычетов над суммой начисленного налога, указанную сумму (именно сумму превышения, отраженную в налоговой декларации по строке 050 разд. 1 Декларации) можно отразить на отдельном счете, например на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчете "Расчеты с бюджетом по НДС", проводкой:

Дебет 76 Кредит 68.

И только после вынесения решения налоговым органом о возмещении полученной налогоплательщиком разницы из бюджета организация сможет сделать проводку:

Дебет 68 Кредит 76.

В этом случае информация, отраженная в бухгалтерском учете организации и соответственно в бухгалтерской отчетности, будет достоверной, принцип согласованности и тождественности расчетов с бюджетом будет соблюден.

С.В.Никитина

Ведущий эксперт

по налогообложению

консалтинговой группы РУНА

Подписано в печать