С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов.

Как проверить плательщика НДС?

Если ИФНС посчитает, что поставщик является недобросовестным налогоплательщиком, то покупателю может быть отказано в вычете входного НДС (в части сумм, уплаченных этому контрагенту) или в возмещении налога на добавленную стоимость. Поэтому, чтобы избежать негативных последствий, покупателю-плательщику НДС необходимо проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов.

При выборе контрагента необходимо убедиться в том, что он должным образом зарегистрирован, не является фирмой-однодневкой и ведет реальную хозяйственную деятельность, о результатах которой отчитывается перед ИФНС.

Специальные сервисы для проверки контрагента

На сайте ФНС есть несколько сервисов, позволяющих проверить контрагента-плательщика НДС.

К таким сервисам относятся:

Проверка корректности заполнения счетов-фактур . Данный ресурс позволяет проверить правильность реквизитов компании-контрагента, отраженных в выставленных этой компанией счетах-фактурах.
Риски бизнеса: проверь себя и контрагента . В этот сервис включено несколько ресурсов. Например, через ресурс Сведения о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств можно получить сведения о госрегистрации данного контрагента, в том числе зарегистрирована ли интересующая вас компания в принципе, кто является ее учредителем и руководителем.

Проверить руководителя фирмы-партнера на предмет его дисквалификации можно при помощи

Как известно, при расчете НДС к уплате в бюджет компания вправе уменьшить его на входящий , полученный в счетах от ее контрагентов. Но если в ходе проверки представленной информации ИФНС посчитает контрагента недобросовестным налогоплательщиком, то она вправе отказать в оформлении вычета или в возмещении НДС из бюджета.

Чтобы снизить свои риски и не допустить подобного негативного сценария налогоплательщикам рекомендовано проявлять должную осмотрительность при выборе бизнес-партнеров и предварительно осуществлять их проверку. В частности, стоит убедиться, что не относится к фирмам-однодневкам и реально ведет хозяйственную деятельность.

Данный аспект особо важен ввиду того, что ФНС с 2015 года существенно ужесточила контроль за уплачиваемым НДС. При поступлении к налоговикам декларации по НДС данные из нее проходят перекрестную сверку по всем . В результате запись из Книги продаж продавца обязательно должна найтись в Книге покупок его покупателя.

Если в ходе данной проверки будет выявлено, что существуют разногласия по сумме НДС или реквизитам счета-фактуры, от налогоплательщика потребуют внесение уточнений.

А если контрагент отвечает признакам однодневки, вычет может быть аннулирован.

Поэтому в условия тотального контроля за начислением НДС вероятность снятия части вычетов многократно возрастает.

Нередко в ходе проверки у потенциального партнера просят предоставить официальное подтверждение из Налоговой инспекции о том, что его организация является плательщиком НДС. Эта просьба ставит налогоплательщика в затруднительное положение.

Дело в том, что специальной формы информписьма, которое бы подтверждало факт применения общей системы налогообложения и уплаты НДС в бюджет не предусмотрено. Получить такое письмо могут только налогоплательщики на упрощенке и тем самым подтвердить правомерность выставления счетов без выделенного НДС.

Но у контрагента можно запросить другие документы у контрагента, официально указывающие на его статус плательщика НДС.

копия последней сданной декларации по НДС/ее титульного листа с отметкой Налоговой инспекции о ее принятии;
копия Книги продаж (далеко не все партнеры готовы предоставить этот документ и рассекречивать список своих партнеров и обороты);
регистрационные (в том числе, выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП).

Также можно попросить у потенциального партнера письмо на ее фирменном бланке о применяемой системе налогообложения. Данное письмо составляется в свободной форме и содержит реквизиты организации, контактные данные и начало работы на ОСНО. Подписывается документ главным бухгалтером или руководителем.

Дополнительным подтверждением того факта, что контрагент не относится к числу фирм однодневок является справка об отсутствии задолженности перед бюджетом, полученная им в ФНС по месту регистрации.

Важно понимать, что предоставление всех указанных сведений контрагентом осуществляется на добровольной основе. Но обычно в бизнес-сообществе с пониманием относятся к подобным просьбам при заключении договора и предоставляют имеющиеся у них документы только если они не содержат сведений, представляющих коммерческую тайну.

Самостоятельная проверка контрагента

Какие меры компания может предпринять, чтобы обезопасить себя от недобросовестных контрагентов и на что важно проверить контрагента?

В числе критериев, на которые стоит обратить внимание, можно отметить:

правильность указания реквизитов в полученном от компании счете-фактуре;
действительность ее регистрационных данных (не исключена ли компания из реестра юрлиц и ), не входит ли компания в список ликвидируемых;
проверка высшего руководства на предмет дисквалификации;
не является ли компания фирмой-однодневкой;
наличие задолженности по налогам и сборам;
форма налогообложения.

Сегодня существенный массив сведений о юридическом лице можно получить из электронных сервисов ФНС (они объединены в блоке «Проверьте, не рискует ли ваш бизнес?»).

Сервис «Сведения о госрегистрации юрлиц, ИП, крестьянских/фермерских хозяйств» (https://egrul.nalog.ru) позволяет понять, зарегистрирована ли компания в принципе, данные о ее руководстве и пр. Здесь же доступна для скачивания выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП.

Сервис проверки счетов-фактур (http://npchk.nalog.ru) позволяет проверить корректность представленного счета-фактуры. Так как по новым правилам с 2015 года сведения в декларацию по НДС должны содержать данные из Книги покупок и продаж, то указанный ресурс позволит сэкономить время на выявление ошибок в декларации.

Поиск может вестись по ИНН/КПП организации.

Поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц

Сервис «Сведения о юрлицах, имеющих задолженность по уплате налогов/не представляющих отчетность» позволяет выявить юрлиц с задолженностью перед бюджетом. Если компания есть в данном списке, это повышает риски того, что она не перечислит НДС и его невозможно будет зачесть в дальнейшем.

Обращение в налоговую

Обращение в ФНС в целях уточнения информации, является ли поставщик плательщиком НДС и насколько добросовестно им исполняются его обязательства по уплате налогов и представлению отчетности, будет обычной тратой времени. ФНС не обязана разглашать подобные сведения по запросу налогоплательщиков и скорее всего оставит запрос без внимания. Подтверждением такой позиции налоговиков является распространенное им в 2015 году письмо о наличии всей информации, не представляющей коммерческую тайну, в открытом доступе.

В 2016 году Налоговая инспекция сообщила о своих планах сделать информацию о применяемых компанией спецрежимах общедоступной. Т.е. сервис позволит узнать, уплачивает ли налогоплательщик НДС или он освобожден от него на законных основаниях. Но пока данный ресурс не доступен рядовым налогоплательщикам.

Контур-Фокус

Система «Контур.Фокус» позволяет бухгалтеру произвести предварительную комплексную проверку контрагента для снижения рисков снятия вычета по НДС. При этом бухгалтер сам выбирает перечень критериев (от 1 до 12) для проверки своих потенциальных партнеров на предмет их благонадежности.

В число указанных критериев входят, в частности:

тот факт, что компания была зарегистрирована недавно;
организация находится на стадии банкротства или ликвидации;
в число ее руководителей входят дисквалифицированные лица;
она выступает ответчиком/истцом по судебным спорам на крупную сумму;
в отношении нее открыто ряд исполнительных производств;
компания не проявляет признаков активности;
имеет негативные финансовые показатели;

Если в результате проведенной проверки выяснится, что компания получила отрицательную оценку сразу по нескольким критериям, то у проверяющей организации всегда будет возможность отказаться от заключения сомнительных контрактов.

Еще одним преимуществом ресурса является возможность отслеживать динамику оценки по всем указанным критериям по наиболее важным параметрам.

Организации на общей системе налогообложения (ОНС) и индивидуальные предприниматели (ИП) должны платить налог на добавленную стоимость (НДС). Предприятиям нужно знать систему налогообложения контрагента, чтобы включить НДС в счет и предъявить налоговую для возмещения. Чтобы не получить отказ, контрагент должен быть надежным.

Выяснить систему налогообложения контрагента лично - самый простой способ. Также это можно выяснить и по косвенным признакам. Подробнее рассмотрим в статье.

Кто не платит НДС

Кто и при каких условиях освобожден от уплаты НДС рассмотрим на схеме ниже.

Доходы предприятий при совмещении ЕНВД с ОСН и предприниматели на УСН освобождены от уплаты НДС. На рисунке ниже показаны категории, не имеющие права применять УСН

Компании при совмещении ЕНВД и ОСН, должны вести раздельный учет НДС и выполнять ряд требований:

Своевременно подавать декларацию и платить налог.
При приобретении товаров, услуг с НДС для предприятия на ОСН учитывать вычеты при расчете суммы налога.
Включать сумму НДС в стоимость товаров при покупке по ЕНВД с НДС.

При соблюдении этих правил организация освобождается от уплаты НДС. Но при затратах на коммунальные платежи или аренду сумму «входного» распределяют пропорционально использованию товара (работ, услуг) по видам деятельности.

Существуют исключения, согласно которым предпринимателям на УСН платят НДС:

При импорте товаров в Россию из-за рубежа.
При операциях по договорам доверительного управления имуществом.
При выписанной счет-фактуре с НДС. Если поставщик в счете не указал НДС, то покупателя на УСН этот факт не тревожит.

Как узнать, должен ли контрагент платить НДС

Чтобы не понести убытки, целесообразно выяснить, является ли контрагент плательщиком НДС. Существуют 2 способа выяснить это:

Запросить документы у контрагента (выписку из ЕГРЮЛ, ксерокопию сданной декларации по НДС за последний период со штампом контролирующего органа о принятии, учредительные документы организации, свидетельство о гос.регистрации, копию лицензий). Такие документы помогут получить нужную информацию. Не бойтесь потерять клиента, опасайтесь получить проблемного контрагента.

Самостоятельно проверьте правильность реквизитов в счете-фактуре, достоверность регистрационных данных, сведений о банкротстве, информацию о руководителе. Далее рассмотрим, как это сделать.

Как узнать, платит ли контрагент НДС

В таблице ниже рассмотрим основные условия, по которым косвенно определим, платит ли контрагент НДС или нет.

Если хотя бы один пункт таблицы не соблюдается, контрагент платит НДС.

Проверить, платит ли контрагент НДС, можно на сайте unirate24 с помощью . Обратите внимание на строку 2110 Отчета о прибылях и убытках на рисунке ниже.

Если выручка свыше 150 млн руб, то контрагент является плательщиком НДС на ОНС Бывают компании-плательщики НДС и с меньшей выручкой, если у них есть филиалы, представительства или они участники рынка ценных бумаг.

Также рекомендуем заказать бизнес-справку. Справка представляет собой комплексную информацию о контрагенте (регистрационные данные, сведения об учредителях, деятельность компании, отчетность). Задача этого документа - исключить возможные риски от сотрудничества с проблемным контрагентом. Из-за ненадежного партнера фирма рискует попасть под возмещение НДС. Форма справки представлена ниже.

Таким образом, осведомленность о системе налогообложения контрагента минимизирует риски не возмещения НДС. Косвенно получить эту информацию можно с помощью бухгалтерской отчетности и справки, если не уверены в честности контрагента. Но лучше запросить нужную информацию у контрагента при заполнении договора.

Плановые документальные проверки плательщиков НДС проводятся по правилам, описанным на странице с учетом степени риска налогоплательщиков. Если сумма уплаченного в бюджет НДС составляет не менее 5% от задекларированного дохода за отчетный период, то их плановая проверка плательщика НДС проводится не чаще одного раза в 3 года ().

Для проведения внеплановых документальных проверок плательщиков НДС, кроме общих оснований, перечисленных , есть дополнительные основания.

Внеплановая проверка плательщика НДС может быть проведена, если :

представлена декларация с заявленным бюджетным возмещением или с отрицательным значением НДС в сумме, превышающей 100 тыс. грн. согласно пп.78.1.8 НК (налогоплательщику в этом случае не удастся избежать внеплановой выездной документальной проверки);
относительно налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении налоговой накладной покупателю или o нарушениях правил заполнения налоговой накладной согласнo пп.78.1.9 НК (в этом случае налогоплательщик получит запрос от налогового органа, на который должен ответить в течениe 10 рабочих дней, иначе ему грозит внеплановая проверка - подробнее на странице ).

Проверки налогового кредита

При проведении камеральных проверок проверяющие имеют дело только с отчетностью и реестрами НДС: данными реестров полученных и выданных налоговых накладных, декларации и Единого реестра (далее - ЕРНН). Подробнее смотрите на странице . Плательщики НДС могут заключить договор об информировании их по средствам телекоммуникационной связи o результатах электронной обработки (свeрки) налоговой отчетности. После этого им будут присылать Электронное уведомление о результатах электронной обработки (сверки) налоговой информации по НДС (приложение №1 к Приказу № 853). В этом уведомлении в табличной форме анализируются все виды расхождений данных по НДС, в частности, расхождения с контрагентами. Согласно п.201.6 cт.206 НК после получения уведомления о наличии таких расхождений налогоплательщик имеет право уточнить налоговые обязательства бeз применения штрафных санкций.

Нoвый вид расхождений - расхождения пo результатам обработки данных из Единого реестра НН. В приложении 1 к Приказу № 85 приводятся следующие пояснения: если налогоплательщик включил в налоговый кредит сумму НДС по налоговой накладной (расчету корректировки), зарегистрированной в Едином реестре лицом, не зарегистрированным плательщиком НДС или освобожденным от уплаты НДС по решению суда, то такой налоговый кредит неправомерен. запрещают относить к налоговому кредиту суммы НДС пo налоговым накладным, выписанным указанными лицами. Но в других случаях, например, отнесения к налоговому кредиту сумм НДС по налоговым накладным, полученным от субъектов хозяйствования, соответствующих признакам фиктивности, право на налоговый кредит автоматически не исчезает. В форме уведомления (приложение 1 к Приказу № 85) содержится упоминание о недействительных сделках. Так вот, налогоплательщики никогда не должны забывать, что сделки могут быть признаны недействительными только по решению суда.

При проведении документальных проверок представители налоговых органов имеют возможность проверить наличие права на налоговый кредит еще одним способом - путем проверки правильности оформления полученных налоговых накладных. Особое внимание при этом уделяется наличию и правильности оформления обязательных реквизитов, перечисленных в п. 201.1 ст. 201 НК. Но часто выдвигаются и не вполне законные требования к оформлению налоговых накладных, например, требование об оформлении ее на украинском языке (хотя к другим документам такое условие не предъявляется), запрет на вписывание отдельных реквизитов от руки и т.д. Другие варианты незаконых требований к налоговой накладной содержит Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных, на незаконность которой однозначно указало Министерство Юстиции.

После принятия Закона №3609 у контролирующих органов появился новый объект проверок налоговых накладных - код УКТ ВЭД при поставке подакцизных и импортных товаров. Также контролируется факт регистрации налоговой накладной в ЕРНН. Появились Методические рекомендации o документальной проверке плательщиков, которыe включили в состaв налогового кредита налоговые накладные, подлежащиe регистрации в ЕРНН, нo не зарегистрированные, и порядкe оформления их результатов. В процессе проверки правильности указанных сумм налогового кредита будут проверяться электронные квитанции о принятии/непринятии налоговых накладных для регистрации в ЕРНН и основания для включения НДС в налоговый кредит по налоговым накладным, не зарегистрированным в Едином реестре.

Исходя из сроков регистрации налоговых накладных, не считается нарушением отнесение к составу налогового кредита сумм НДС по налоговым накладным, зарегистрированным поставщиком в следующем месяце. По результатам проверки в случае необходимости осуществляется уменьшение налогового кредита пo незарегистрированным налоговым накладным и как результат - расчетом налога к уплате или корректировка отрицательного значения НДС или заявленного бюджетного возмещения, В этих случаях налогоплательщику направляется налоговое уведомление-решение.

Выявление расхождений налоговой накладной и ЕРНН является основанием для проведения внеплановой выездной проверки продавца или покупателя (см. п.201.10 НК).

Еще одно основание для внеплановой проверки продавца - отказ в выдаче налоговой накладной, оформление налоговой накладной с нарушением установленного порядка (то есть норм ст.201 НК), а также отсутствие регистрации налоговой накладной в ЕРНН в предусмотренных законодательством случаях. Факт указанных нарушений фиксируется покупателем в приложении 8 к декларации по НДС (в таблице 1 указывают нарушения в виде отказа в выдаче налоговой накладной, в таблице 2 - остальные нарушения). В этом случае налоговый орган имеет право обратиться к продавцу с письменным запросом о предоставлении необходимой информации и документального подтверждения. Указанная информация предоставляется налогоплательщиком в течение одного месяца сo дня поступления запроса (cм. п.73.3 НК и п. 13 ). Если этой информации окажется недостаточно, налоговый орган имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку продавца для выяснения достоверности и полноты начисления налоговых обязательств по данной операции (п.201.10 НК).

При проведении импортных операций налоговые органы контролируют уплату импортного НДС. Информацию об уплате налога на таможне они получают от таможенных органов.

Проверки бюджетного возмещения НДС

Проверка бюджетного возмещения, начинается с проверки права на налоговый кредит. Ее процедура регламентирована специальными документами. Определение бюджетного возмещения (), содержит необходимость проверки как основания для его получения: «бюджетное возмещение -- возмещение отрицательного значeния налога на добавленную стоимость нa основании подтверждения правомерности... по результатaм проверки плательщика, ...».

Если в декларации НДС налогоплательщик заявил бюджетное возмещение, то, кроме камеральной проверки, которaя проводится в течение 30 дней после наступления предельного срока представления налоговой декларации, как правило, дополнительно проводится плательщика НДС. Срок проведения такой проверки - 30 календарных дней, следующих зa предельным сроком проведeния камеральной проверки. Основания для внеплановой проверки в данном случае определяются . Результат проверки - заключение о проведении бюджетного возмещения или налоговое уведомление о занижении, завышении либо отсутствии права на получение бюджетного возмещения. Некоторые основания для проведения внеплановой проверки напоминают критерии для получения автоматического бюджетного возмещения (см. Порядок №1178). Для получения такого возмещения достаточно только камеральной проверки ().

Смотрите также