В соответствии со статьей 26 Федерального закона «О техническом регулировании» орган по сертификации устанавливает стоимость работ на основе утвержденной Правительством РФ методики определения стоимости таких работ. Стоимость работ по сертификации оплачивается заявителем.
Произведя расходы на сертификацию, организации не всегда правильно отражают их в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому остановимся на этих расходах несколько подробнее.
В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (далее - ПБУ 10/99) представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, такие расходы первоначально отражаются в соста
ве расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и другом). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов, а затем списывать стоимость сертификата на затратные счета постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата.
В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ, представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.
Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимости применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание их в налоговом учете приведет к возникновению временных разниц.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:
- дата расчетов в соответствии с условиями договоров;
- последний день отчетного (налогового) периода.
Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.
А вот организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.
Пример
Организация занимается производством легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя не более 1,0 л. В соответствии с законодательством РФ указанная продукция подлежит обязательной сертификации.
Организация подала заявку на получение сертификата соответствия. Сертификация проведена в марте текущего года. Расходы организации на обязательную сертификацию составили:
- стоимость работ по сертификации 23 600 рублей (в том числе НДС - 3 600 рублей);
- стоимость автомобиля, переданного для испытаний в качестве образца - 80 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации бухгалтер данные хозяйственные операции отразил следующим образом:
В марте:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 23 600 - оплачены расходы на сертификацию готовой продукции
- 20 000 - учтены расходы на сертификацию, в составе расходов будущих периодов
- 3600 - отражен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги
- 3600 - принят к вычету НДС
- 80 000 - списана стоимость автомобиля, переданного для проведения сертификации
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 2777,78 - отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц
Оказание услуг по сертификации является объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Естественно, что орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога. НДС, предъявленный заявителю за проведение работ по сертификации, налогоплательщик НДС имеет право возместить из бюджета, на основании статей 171 и 172 НК РФ. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика по мере принятия услуги к учету, то есть в момент отражения ее на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Согласно статье 172 НК РФ факт оплаты налогоплательщиком сумм налога, предъявленных ему продавцами (поставщиками), роли не
играет. Иначе говоря, для применения вычета необходимо выполнение лишь следующих условий:
- товары, работы, услуги, имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемой деятельности;
- товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету;
- на руках у налогоплательщика имеется счет-фактура, заполненный надлежащим образом.
Еще по теме 1.2. Отражение расходов на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете:
- 4.3.1. Отражение расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете
Сертификация - это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер.
Обязательное подтверждение соответствия
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).
Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.
Декларирование соответствия может осуществляться путем:
принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).
При декларировании соответствия на основании собственных доказательств заявитель самостоятельно формирует доказательственные материалы в целях подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований (испытаний) и измерений и (или) другие документы, послужившие мотивированным основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. Состав доказательственных материалов определяется соответствующим техническим регламентом.
При декларировании соответствия на основании собственных доказательств и полученных с участием третьей стороны доказательств заявитель по своему выбору в дополнение к собственным доказательствам, сформированным в вышеприведенном порядке:
включает в доказательственные материалы протоколы исследований (испытаний) и измерений, проведенных в аккредитованной испытательной лаборатории (центре);
предоставляет сертификат системы качества (в отношении которого предусматривается контроль (надзор) органа по сертификации, выдавшего его) за объектом сертификации.
Сертификат системы качества может использоваться в составе доказательств при принятии декларации о соответствии любой продукции, за исключением случая, если для такой продукции техническими регламентами предусмотрена иная форма подтверждения соответствия.
Декларация о соответствии содержит:
наименование и местонахождение заявителя;
наименование и местонахождение изготовителя;
информацию об объекте подтверждения соответствия, позволяющую идентифицировать этот объект;
наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого подтверждается продукция;
указание на схему декларирования соответствия;
заявление заявителя о безопасности продукции при ее использовании в соответствии с целевым назначением и принятии заявителем мер по обеспечению соответствия продукции требованиям технических регламентов;
сведения о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, сертификате системы качества, а также документах, послуживших основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов;
срок действия декларации о соответствии;
иные предусмотренные соответствующими техническими регламентами сведения.
Оформленная по установленным правилам декларация о соответствии подлежит регистрации федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию в течение трех дней.
Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ, на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.
Сертификат соответствия содержит помимо приведенных позиций декларации о соответствии также наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего его.
Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ (п. 3 ст. 23 закона № 184-ФЗ). Срок их действия определяется соответствующими техническими регламентами.
Исследования (испытания) и измерения продукции при осуществлении обязательной сертификации проводятся аккредитованными испытательными лабораториями (центрами).
Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1013 (в ред. от 17.12.05 № 775). До февраля 2004 года обязательной сертификации подлежали также некоторые виды работ и услуг. Их перечень приводился в том же постановлении № 1013. К таковым были отнесены: техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, услуги розничной торговли и общественного питания. Однако постановлением Правительства от 10.02.04 № 72 данный перечень признан утратившим силу.
При ввозе на территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией представляются декларация о соответствии или сертификат соответствия либо документы об их признании.
Полученные за пределами РФ документы о подтверждении соответствия, знаки соответствия, протоколы исследований (испытаний) и измерений продукции могут быть признаны на территории России в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 30 закона 184-ФЗ).
Для целей таможенного оформления продукции списки продукции, внешнеэкономической деятельности утверждаются Правительством РФ на основании технических регламентов. Письмом ФТС России от 12.01.05 № 01-06/107 (в ред. от 29.12.05) доведен список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию РФ.
Добровольное подтверждение соответствия
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектом добровольного подтверждения соответствия является продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации по инициативе заявителя на условиях договора между ним и органом по сертификации (ст. 21 закона № 184-ФЗ). При этом орган по сертификации осуществляет подтверждение соответствия объектов добровольного подтверждения соответствия и выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие её.
Объекты, сертифицированные в системе добровольной сертификации, могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации. Порядок применения такого знака соответствия устанавливается правилами соответствующей системы добровольной сертификации.
Применение знака соответствия национальному стандарту осуществляется заявителем на добровольной основе любым удобным для заявителя способом в порядке, установленном национальным органом по стандартизации.
Рядом постановлений Госстандарта России утверждены нормативные документы в части проведения сертификации:
Правила по проведению сертификации в Российской Федерации - постановлением от 10.05. 2000 № 26;
Порядок проведения сертификации продукции в Российской Федерации - постановлением от 21.09.94 № 15;
Правила по сертификации «Оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг» - постановлением от 23.08.99 № 44.
Бухгалтерский учет затрат
В бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукции, проводимую как в обязательном, так и в добровольном порядке, в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Данные расходы складываются из стоимости договора на проведение сертификации, заключенного со специальным органом по её проведению, а также себестоимости образцов продукции, которые переданы на испытания и в дальнейшем не подлежат реализации. Если же принятия декларации о соответствии осуществляется на основании собственных доказательств, то в качестве расходов на сертификацию принимаются собственные затраты не её проведение.
Как было сказано выше, сертификат соответствия на продукцию выдается на определенный срок. Затраты же, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено использование счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому расходы на сертификацию вначале следует отразить на упомянутом счете. В течение же срока действия сертификата они будут ежемесячно списываться на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с установленным порядком их списания: равномерно, пропорционально объему продукции и др. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:
Дебет 97 Кредит 60
Учтены расходы на получение сертификата соответствия;
Дебет 19 Кредит 60
Выделен НДС, уплаченный организации, проводившей сертификацию;
Дебет 97 Кредит 43
Списана себестоимость образцов готовой продукции, переданных для проведения сертификации;
Дебет 20 Кредит 97
Отнесены на затраты производства расходы на сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц.
Организация занимается производством бытовой радиоэлектронной аппаратуры. 11 мая 2006 года она перечислила по договору со органом, проводящим сертификацию продукции, 7670 руб., в том числе НДС - 1170 руб. Одновременно ею были переданы для проведения сертификационных испытаний 2 образца готовой продукции. Их себестоимость составила 13 660 руб. 1 июня получен сертификат соответствия на срок по 30 мая 2008 года.
В бухгалтерском учете операция по получению сертификата сопровождается следующими записями. В мае:
7670 руб. - перечислена предоплата за осуществление сертификации;
Дебет 43 субсчет «Переданные образцы» Кредит 43
13 660 руб. - переданы образцы для проведения сертификации.
Дебет 97 Кредит 60
6500 руб. (7670 - 1170) - отражена стоимость полученного сертификата соответствия;
Дебет 19 Кредит 60
1170 руб. - выделен НДС по расходам на сертификацию;
Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Переданные образцы»
13 660 руб. - списана себестоимость двух переданных образцов продукции для проведения сертификационных испытаний;
7670 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации;
1170 руб. - принят к вычету НДС.
С июня 2006 года по май 2008 года ежемесячно в последний день месяца осуществляется проводка:
Дебет 20 Кредит 97
840 руб. ((6500 руб. + 13 660 руб.) : 2 года: 12 мес. х 1 мес.) - отнесены на затраты расходы по сертификации в части, приходящейся на текущий месяц.
Нередко случается, что организация прекращает выпуск продукции до момента окончания срока действия на неё сертификата соответствия. В этом случае несписанная сумма расходов на сертификацию относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
С мая 2006 года организации прекратила производство водонагревателей. Ею в ноябре 2004 года был получен сертификат соответствия на эту продукцию со сроком действия до 31 октября 2006 года. Расходы на проведение сертификации составили 18 240 руб. При этом органу, осуществляющему сертификацию, был уплачен НДС в сумме - 1584 руб.
С ноября 2004 года по апрель 2006 года в бухгалтерском учете организации ежемесячно в расходах по обычным видам деятельности включались и затраты по сертификации водонагревателя:
Дебет 20 Кредит 97
760 руб. (18 240 руб. : 2 года: 12 мес. х 1 мес.) - учтены затраты, связанные с сертификацией водонагревателя.
В этот период в расходах учтено 13 680 руб. (760 руб./мес. х (2 мес. + 12 мес. + 4 мес.)), где 2, 12 и 4 - количество месяцев в 2004-2006 годах, в которых осуществлялся учет затрат по сертификации.
После прекращения производства водонагревателей оставшаяся не списанной сумма - 4560 руб. (18 240 – 13 680) относится к прочим расходам:
Дебет 91-2 Кредит 97
4560 руб. - отражена часть затрат по сертификации водонагревателя, приходящаяся на период, когда их производство прекращено (с мая по октябрь 2006 года).
При списании в прочие расходы оставшейся величины расходов по сертификации продукции налоговые органы могут потребовать восстановления и уплаты в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС, приходящуюся на эту часть расходов. Позиция налоговых органов основана на положении, установленном пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Согласно этой норме вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для осуществления операций, облагаемых НДС. Суммы же налога, предъявленные продавцом налогоплательщикам по имуществу, которое не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, должны учитываться в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание затрат по сертификации, приходящихся на период, когда прекращено производство сертифицированной продукции, по мнению налоговиков означает, что они больше не используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Поэтому суммы налога, ранее принятые к вычету по таким расходам, подлежат восстановлению.
В текущем году действует новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ. Ею установлен закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстанавливать правомерно принятую ранее сумму НДС. И упомянутого выше случая в нем нет.
Как видим, возникает спорная ситуация. И руководство организации самостоятельно должно принимать решение. Избирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. При выборе варианта, несовпадающего с позиции налогового органа, надо быть готовым к отстаиванию своего взгляда в арбитражном суде.
Продолжение примера 2 Налогоплательщик согласился с предложением налоговиков.
В бухгалтерском учете к приведенным выше записям добавляются ещё:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
396 руб. (1584 руб. : 24 мес. x 6 мес.) - восстановлена сумма НДС, приходящаяся на несписанные затраты по сертификации;
Дебет 91-2 Кредит 19
396 руб. - учтена восстановленная сумма НДС.
Организации, осуществляющие торговую деятельность и приобретающие товары для перепродажи, в некоторых случаях обязаны осуществить их сертификацию. Данное происходит при импорте товаров.
Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в Российской Федерации, или сертификат вообще отсутствует, то для их ввоза на территорию РФ следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.
В этом случае в бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара относятся к затратам на их приобретение (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Они формируют фактическую себестоимость товаров, по которой товары принимаются к бухгалтерскому учету.
Пример 3 В мае 2006 года организация приобретает у иностранной фирмы партию товаров для реализации их на территории РФ. Контрактная стоимость товаров - 350 000 руб., таможенная пошлина - 35 000 руб., таможенный сбор - 350 руб., НДС - 69 300 руб. Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации.
Для получения сертификата организация заключила договор со специальным органом по сертификации Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 7080 руб. в том числе НДС - 1080 руб. Для её проведения представлены образцы ввозимых товаров на сумму 3500 руб.
В бухгалтерском учете организации оприходование ввозимых на территорию РФ товаров отражается следующим образом:
Дебет 60 Кредит 52
350 000 руб. - перечислены денежные средства за ввозимые товары;
Дебет 76 Кредит 51
35 000 руб. - уплачена таможенная пошлина;
Дебет 76 Кредит 51
350 руб. - уплачен таможенный сбор;
Дебет 76 Кредит 51
Дебет 60 Кредит 51
7080 руб. - перечислены денежные средства по проведению обязательной сертификации ввозимых товаров;
Дебет 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации» Кредит 41
3500 руб. - переданы товары органу сертификации для проведения испытаний;
Дебет 41 Кредит 60
350 000 руб. - учтена контрактная стоимость товаров;
Дебет 41 Кредит 76
35 000 руб. - сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввозимых товаров;
Дебет 41 Кредит 76
350 руб. - включена в стоимость товаров сумма уплаченных таможенных сборов;
Дебет 41 Кредит 60
6000 руб. - затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввозимых товаров;
Дебет 41 Кредит 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации»
3500 руб. - списана стоимость товаров, переданных органу сертификации для проведения испытаний;
Дебет 19 Кредит 60
1080 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная органом за услуги по проведению сертификации;
Дебет 19 Кредит 76
69 300 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
70 380 руб. (69 300 + 1080) - принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу и органу по проведению сертификации.
Себестоимость партии ввозимых на территорию РФ товаров составит 394 850 руб. (350 000 + 35 000 + 350 + 6000 - 3500).
Торговые организации могут осуществлять добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров и после их принятия к учету. В этом случае расходы на сертификацию должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.
Если сертификат выдан на определенную партию товаров, период его действия не устанавливается. Он ограничивается сроком годности товаров, на которые выдан такой сертификат.
Пример 4 Организация, занимающаяся оптовой торговлей, в апреле 2006 года приобрела товары, которые не подлежат обязательной сертификации. Поставщику за них было уплачено 212 400 руб. в том числе НДС - 32 400 руб. В мае она решила получить сертификат соответствия на товар. За услуги органу, проводящему сертификацию, перечислено 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
В бухгалтерском учете при отражении данных операций производятся следующие записи.
В апреле:
Дебет 60 Кредит 51
212 400 руб. - перечислены денежные средства в оплату товаров;
Дебет 41 Кредит 60
180 000 руб. - оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
32 400 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
32 400 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам.
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
5900 руб. - перечислены денежные средства органу, проводящему сертификационные испытания;
Дебет 97 Кредит 60
5000 руб. - отражена стоимость полученного сертификата соответствия;
Дебет 19 Кредит 60
900 руб. - выделена сумма НДС с услуг по сертификации;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
5900 руб. - зачтен авансовый платеж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
900 руб. - предъявлен к вычету НДС по расходам на сертификацию.
Затраты на сертификацию, учтенные на счете 97, списываются на расходы на продажу по мере реализации товаров этой партии:
Дебет 44 Кредит 97
Учтены расходы по сертификации данной партии товаров.
Налоговый учет расходов
В налоговом учете затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем по этой статье расходов можно учесть затраты как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, так как законодатель в НК РФ не установил ограничения по такому виду расходов. Таким образом, расходы на сертификацию: добровольную и обязательную, признаются в налоговом учете при условии их экономической обоснованности.
Налоговое ведомство в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, отменены приказом ФНС России от 21.04.05 № САЭ-3-02/173) считало, что экономически обоснованными признаются затраты на сертификацию, которые производились в соответствии с действующим в то время Законом РФ от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (п. 2 раздела 5.4. рекомендаций). Так как закон № 5151-1 утратил силу со дня вступления в действие федерального закона № 184-ФЗ - 1 июля 2003 года, то не должны вызывать сомнений у работников налоговых органов расходы по сертификации, которые осуществлены в порядке, установленном законом № 184-ФЗ.
Указанные расходы налоговики рекомендовали включать в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Поэтому величины затрат на сертификацию, относимые в примере 1 в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности, будет совпадать с суммами, включаемыми в прочие расходы в налоговом учете. В примерах 3 и 4 такое совпадение также возможно, если учетной политикой для целей налогообложения организации установлено включение расходов на сертификацию товаров в их первоначальную стоимость. Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ).
Учёт же во внереализационных расходах в налоговом учете части затрат по сертификации продукции, приходящихся на период, когда её производство прекращено (пример 2), с большей вероятностью вызовет негативное отношение у работников налоговых органов. Они посчитают такие затраты экономически необоснованными.
Следование же их пожеланиям обязывает организацию обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учетах признается постоянной, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах. Поэтому в бухгалтерском учете начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4-7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
1094,40 руб. (4560 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Если же учитывать и восстановленную сумму НДС, то величина постоянного налогового обязательства достигнет 1189,44 руб. (1094,40 руб. + 95,04 руб. (396 руб. х 24%)).
В настоящее время многие организации сталкиваются с трудностями в учете, связанными с затратами на сертификацию товаров, работ, услуг. Основные принципы и формы проведения сертификации установлены Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Сертифицируют как продукцию, так и выполняемые работы, оказываемые услуги, а также процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации. Под сертификацией понимается подтверждение органом по сертификации соответствия продукции или иных объектов определенным требованиям (ст.2 Закона N 184-ФЗ). Сертификация может носить добровольный или обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется либо в форме обязательной сертификации, либо в форме принятия декларации о соответствии (декларирования соответствия). Кроме того, изготовитель или продавец вправе добровольно сертифицировать объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются соответствующие требования (п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ). Сумма затрат, связанная с проведением сертификации, признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Заметим, что в связи с изменениями в бухгалтерское законодательство с 2011 года, внесенными Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, в частности в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н, многие бухгалтеры затрудняются с методикой учета данных расходов. Так нужно или нет распределять такие расходы на весь срок действия сертификатов либо можно списать единовременно? Заметим, что теперь в новой редакции п.65 Положения №34н, затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Активами согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.1997) считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Таким образом, расходы, которые должны принести экономические выгоды в будущем, также признаются активом. Поэтому организация может списывать их единовременно, если не предусмотрено иными положениями по бухгалтерскому учету. Однако следует учитывать, что расходы в отчете о прибылях и убытках признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п.19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 №94н, также предусматривает возможность учитывать расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, на одноименном счете 97. Как следует поступить, учитывать ли единовременно, или списывать равномерно в течение срока действии сертификата, организация самостоятельно решает с учетом специфики деятельности, существенности расходов и т.д. Какой бы порядок списания не применялся, его необходимо закрепить в учетной политике. Заметим, что в бухгалтерском балансе в настоящее время расходы будущих периодов отдельной строкой не выделяются, однако если значение будет существенным (уровень существенности устанавливается организацией в учетной политике - п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01), то расходы будущих периодов необходимо выделить в балансе отдельной строкой. Если же показатель несущественен, то его значение можно отнести к прочим активам. На практике используют несколько вариантов отражения в учете сертификатов, например в составе себестоимости МПЗ на счете 41 «товары» или на счете 20 "Основное производство"(если стоимость товара еще не сформирована). Торговые организации могут признавать такие расходы в качестве коммерческих расходов, и отразить на счете 44 «расходы на продажу». Если продукция будет продаваться в течение длительного периода, причем невозможно соотнести такую сертификацию с конкретной партией такие затраты нужно учитывать отдельно. Еще один момент, на который нужно обратить внимание. Если срок действия сертификата не более одного года, такие затраты можно учесть единовременно, так как на общей финансовой ситуации этот факт никак не отразится. Сумма расходов на проведенную сертификацию признается в месяце оказания услуг сторонней фирмы (абз. 2 п. 9, п. 16 ПБУ 10/99). Налоговый кодекс РФ также признает в качестве расходов затраты на сертификацию продукции и услуг, как добровольную, так и обязательную (пп. 2 п. 1 ст. 264). Причем, согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111, налогоплательщик может признать расходы на сертификацию продукции, производителем которой он не является в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, признают расходы на обязательную и добровольную сертификацию по налогу на прибыль на одну из дат: либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления исполнителями документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно выбирает, на какую из указанных дат он будет отражать в налоговом учете расходы на проведение сертификации. Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письма Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183 и от 26.05.2006 N 03-03-04/2/149). Заметим, что налоговые органы считают, что расходы по проведению сертификации могут учитываться организацией в составе расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение всего срока действия сертификата (Письма Минфина России от 25.05.2011 г. № 03-03-06/1/307, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 16-15/138412@). Что касается НДС, то никаких исключений налоговым законодательством не предусмотрено. Сумма НДС, предъявленная органом по сертификации, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Снежана Филиппова, эксперт Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт".
Вопрос
Здравствуйте. Мы импортируем товар из Китая. По поручению китайских партнеров. мы заказали СЕртификат Соответствия, за который оплатили 150 т.р. Прошу подсказать как списать расходы в бухгалтерии в БУ и НУ. Документы на изготовление сертификата оформлены на нашу организацию, а в самом сертификате стоит заявитель — Китайские поставщики.
Ответ
И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на обязательную и добровольную сертификацию и аккредитацию учитываются одинаково.
Бухгалтерский учет затрат на получение сертификатов, регистрационных удостоверений, аккредитации (далее — сертификат) зависит от того, на что получен сертификат.
Вариант 1. Сертификат получен на конкретную партию продукции (товара). Тогда затраты на его получение полностью включаются в расходы по обычным видам деятельности на последний день месяца, в котором получен сертификат (п. 5 ПБУ 10/99).
Вариант 2. Сертификат получен на вид продукции (товара) или на деятельность организации в целом. Тогда по выбору организации затраты, связанные с получением сертификата, признаются (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 9 ПБУ 10/99):
— или НМА и отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1110 «Нематериальные активы»;
— или расходами будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1210 «Запасы».
Затраты на получение сертификата включаются в расходы ежемесячно (п. п. 25, 26 ПБУ 14/2007, п. 9 ПБУ 10/99):
— если сертификат выдан на определенный срок — в течение этого срока;
— если сертификат бессрочный — в течение периода, определенного самой организацией (более года).
При расчете налога на прибыль затраты на получение:
— сертификатов на продукцию включаются в расходы единовременно на дату получения документа, подтверждающего произведенные расходы (например, акта на оказание услуг по сертификации) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719);
— любых других сертификатов (кроме сертификатов на продукцию) включаются в расходы равномерно ежемесячно на последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан сертификат, или в течение срока, определенного организацией самостоятельно (Письма Минфина от 17.11.2011 N 03-03-06/1/764, УФНС по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040310@).
При УСН затраты на получение любых сертификатов включаются в расходы единовременно на день их оплаты (пп. 26 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Смежные вопросы:
-
Организация в июне 2016г оплатила расходы поставщика на проведение спецоценки условий труда 28000руб.НДС не облагается. В августе мы получили отчет о проведении спецоценки и акт на эту сумму. ФСС…... -
ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…... -
какие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства?
✒ И в бухгалтерском, и в налоговом учете ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и…... -
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...
